Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Анализ отклонений (часть 2)

Автор:    |   22.07.2014   |   Комментариев: 0

1. Общее отклонение по материалам

Основой для анализа отклонений по ценовым и количественным элементам является общее отклонение. Формула для определения общего отклонения по материалам выглядит следующим образом.

Общее отклонение по материалам – это разница между нормативными затратами на материал (МС0) для фактического выпуска продукции и фактическими затратами (МС1), или

0

Например, для материала A нормативные издержки составляют 200 000 руб., а фактические затраты 235 000 руб. Поэтому отклонение равно 35 000 руб. и является отрицательным. Эта величина включает отклонение по цене 20 000 руб. и отклонение по использованию в 15 000 руб., что в совокупности дает общее отклонение по материалам.

Если отклонение по цене рассчитывается по фактическому количеству закупленных материалов, а не по фактическому количеству использованных материалов, то отклонение по цене плюс отклонение по использованию будет соответствовать общему отклонению по материалам только в том случае, если количество закупленных материалов равно количеству материалов, использованных в конкретный отчетный период.

2. Отклонение по трудозатратам

Затраты на труд определяются с учетом цены труда и количества использованного труда. Таким образом, и здесь возникают отклонения по цене и количеству. В отличие от материалов запасы труда накопить нельзя, и поэтому, как правило, за отчетный период количества приобретенного труда и потребленного одинаковы. Из-за этого отклонение по цене труда и отклонение по его использованию должны в сумме давать общее отклонение по труду.

3. Отклонения по ставке заработной платы

Эти отклонения определяют сравнением нормативной цены часа труда с фактической. Например, нормативная почасовая ставка заработной платы равна 300 руб., а фактическая ставка 320 руб. за 1 ч, что даст отклонение по ставке заработной платы, равное 20 руб. за час труда. Чтобы определить, существенно ли это отклонение, необходимо выяснить, сколько раз переплачено по 20 руб. за 1 ч. Так как использовалось 20 000 ч труда, умножим 20 000 ч на 20 руб. Это дает отрицательное отклонение по ставке заработной платы, равное 400 000 руб. Формула для определения отклонения по ставке заработной платы выглядит следующим обрезом:

Отклонение по ставке заработной платы равно разнице между нормативной (W0) и фактической ставками заработной платы (W1), умноженной на фактическое число отработанных часов H1, или

1

3.1. Возможные причины возникновения данного отклонения

Отклонение по ставке заработной платы может возникнуть из-за ее повышения по результатам переговоров с профсоюзами, еще не отраженных в нормативной ставке. В подобной ситуации отклонение нельзя считать контролируемым. Отклонение по ставке заработной платы может также возникнуть вследствие использования норматива, представляющего собой среднюю ставку операции, которую выполняют работники, чей труд оплачивается по нескольким разным ставкам. В этой ситуации отклонение по ставке заработной платы или его составляющая могут иметь место из-за назначения квалифицированного работника на работу, которая обычно выполняется неквалифицированным работником. За такое отклонение ответственность может нести начальник цеха (мастер), так как он должен подбирать для выполнения задания работника соответствующей квалификации. Однако, если говорить в целом, отклонение по ставке заработной платы, возможно, меньше всего контролируется менеджерами. В большинства случаев оно происходит из-за того, что в нормах ставок заработной платы не учитываются изменения фактических ставок, и поэтому обычно менеджеры на уровне цехов контролировать их не могут.

4. Отклонение по производительности труда

Отклонение по производительности труда возникает при изменении объема труда основных работников. Объем труда, который должен быть затрачен на фактический выход продукции, выражается нормативным временем производства. Например, нормативное время изготовления единицы товара равно 300 руб./ч., при уровне производства в 8000 ед. требуется 32 000 нормативных часов труда. Другими словами, при установленном уровне производительности на изготовление 8000 ед. продукции компании необходимо затратить 32000 ч. Однако для производства этой продукта фактически потребовалось 34000 ч труда основных производственных рабочих, т.е. сверх нормы затрачено 2000 ч. Чтобы рассчитать отклонение, необходимо умножить избыточное время труда основных работников на нормативную ставку их заработной платы. В данном случае это отклонение составят 600 000 руб. и является отрицательным. Формула для определения отклонения по производительности труда выглядит следующим образом.

Отклонение по производительности труда равно разности нормативного времени в часах, затраченного на фактический выпуск продукции (H0), и фактического времени в часах (H1), отработанного и рассматриваемый период и умноженного на нормативную почасовую ставку заработной платы (W0), или

2

Это отклонение аналогично отклонению по использованию материала. При расчете обоих отклонений разница между нормативным и фактическим количеством потребленных ресурсов умножается на нормативную цену единицы анализируемого ресурса.

4.1. Возможные причины возникновения данного отклонения

Отклонения по производительности труда обычно контролирует менеджер соответствующего центра ответственности (например, цеха). Эти отклонения возникают по разным причинам. Так, материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое обслуживание станков и оборудования, использование нового оборудования или инструментов и изменение производственных процессов — все это может, так или иначе, отразиться на производительности труда. Менеджеры по производству не всегда могут контролировать отклонение по производительности труда; оно может возникнуть, например, из-за слабого производственного планирования (за что ответственность несет плановый отдел) или изменения норм контроля качества.

5. Общее отклонение по труду

Общее отклонение по труду складывается из ценовой и количественной составляющих. Формула для определения общего отклонения по труду выглядит следующим образом.

Общее отклонение по труду – это разница между нормативными затратами (W0) на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд (W1), или

3

Фактический выпуск продукции составляет 9000 ед., и в соответствии с нормативными затратами труда в 600 руб. на единицу нормативные издержки составили 540 000 руб. Фактические затраты составила 580 000 руб., что дает отрицательное отклонение, равное 40 000 руб., в которое включаются две составляющие: отклонение по ставке заработной платы 24 100 руб. и отклонение по производительности труда 15 900 руб.

 

Опубликовано: 22.07.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Анализ отклонений (часть 2): 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×