Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Анализ рентабельности на основе функциональной калькуляции себестоимости

Автор:    |   08.04.2014   |   Комментариев: 0

В 1991 году Купер и Каплан предложили классификацию функциональных видов деятельности, их анализ и их иерархию с точки зрения рентабельности. Кроме того, они убедительно показали, что себестоимость продукции, получаемая в функциональных системах, не предоставляет информацию, которая может быть непосредственно использована для принятия решений. Они сообщают только информацию, которая заставляет привлечь внимание, указывая на потенциально неприбыльные виды продуктов или услуг, требующие более детального изучения. В 1997 году Купер указал, что основная роль функциональных систем – разработка карт рентабельности (т.е. проведение периодического анализа рентабельности по целевым затратам), которые используются для обеспечения сфокусированного внимания менеджеров. Он утверждает, что из-за того что расходы на проведение специальных исследований высоки, их выбор должен осуществляться очень осторожно, и поэтому всегда есть большая потребность в информации, привлекающей внимание руководителей к узким местам. Купер делает вывод, что основная ценность функциональных систем объясняется высоким качеством анализов рентабельности, которую можно про-водить с их помощью. Другими словами, их более высокая точность повышает вероятность того, что если будет проводиться специальное исследование, его результаты поддержат основную идею, выдаваемую системой учета затрат, т.е., скорее всего, окажется, что продукты, прибыльные для производства, останутся прибыльными, а неприбыльные – неприбыльными. И наоборот, при использовании традиционных систем калькуляции затрат часто появляются неточные анализы рентабельности, в результате чего последующие специальные исследования вступают в противоречие с данными систем калькуляции затрат. Из-за этого иногда результаты, получаемые при помощи системы калькуляции затрат, могут игнорироваться.

В 1998 году Каплан и Купер расширили рассматриваемый здесь подход, использовав для этого иерархию затрат, и разработали карты «вид деятельности – рентабельность» для различных целевых затрат. Основные принципы составления таких карт (или проведения анализа рентабельности) по различным целевым затратам показаны на рис. 1. В этом подходе затраты классифицируются по их влиянию на изменения, происходящие на различных иерархических уровнях. Иерархия позволяет выявлять самый низкий уровень, на котором затрата может быть обоснованно распределяться без использования условного начисления.

рис.1. иерархический анализ рентабельности 

Рис.1. Иерархический анализ рентабельности

Примечания:

  1. Состоит из расходов, выделяемых на поддержание конкретных брендов продукции или потребительских сегментов, или регионов, которые не могут распределяться непосредственно по отдельным продуктам, заказчикам или территориальным направлениям.
  2. Состоит из расходов, выделяемых на поддержание товарных серий или каналов дистрибьюции, или стран, которые не могут распределяться непосредственно в данной иерархической структуре по более низким ее элементам.
  3. Состоит из расходов, выделяемых на поддержание бизнеса в целом, которые не могут распределяться непосредственно в данной иерархической структуре по более низким ее элементам.

 

На рис. 1 самым низким иерархическим уровнем (изображен вверху схемы) являются вклад в прибыль от продукта, потребителя или производственной структуры, а (пропускаем пока промежуточные уровни) самый высший уровень (показанным внизу схемы) представляют товарные серии, каналы дистрибьюции и прибыли в отдельной стране.

Сначала рассмотрим продукты как целевые затраты. Посмотрите на рис. 1 на колонку для продуктов как целевой затраты. Видно, что маржа вклада в прибыль на уровне единицы продукции вычисляется для каждого отдельного продукта. Она подучается как результат вычитания затрат на виды деятельности, связанные с этим продуктом, из поступлений от его реализации.

На рис. 1 имеется еще два уровня иерархии продуктов. Это уровень бренда продукта и уровень товарной серии. Некоторые организации не позиционируют свои продукты на рынке по брендам, и поэтому в иерархии продукции диапазон используемых ими уровней суженный. Товарная серия состоит из группы похожих продуктов. Например, для банков такой товарной серией являются:

  • сберегательные счета;
  • услуги по кредитованию;
  • услуги по обмену валют;
  • услуги по страхованию;
  • брокерские услуги.

Каждая товарная серия имеет несколько вариантов продукции. Так, сберегательные счета могут быть с высокой ставкой процента и с низкой, с платежами, доставляемыми через почтовые отделения, и без этого, а также самых разных иных видов. Услуги по кредитованию включают персональные займы, займы под залог домов, займы для ведения бизнеса и другие разновидности, входящие в данную товарную серию.

Некоторые организации объединяют отдельные виды своей продукции в группы на основе конкретного бренда. Типичным примером различий между брендами продукции и товарной серией является деятельность компании Procter & Gamble, которая представляет часть своей продукцию на рынке как товарную серию моющих веществ под маркой Tide, при этом другая часть ее продукции под этой маркой не проходит.

Там, где продукция выпускается на рынок как брендовая, все расходы, связанные с брендом, такие, как управление брендом и его маркетинг, идут на пользу всех продуктов, проходящих под данным брендом, а не отдельного их представителя. Следовательно, такие расходы на поддержание бренда должны начисляться на весь бренд в целом, а не на отдельные продукты, которые реализуются под ним.

То же самое обоснование приложимо и к следующему уровню иерархии. Например, расходы на маркетинг, исследования и разработки и дистрибьюцию могут тратиться в интересах товарной серии в целом, а не отдельных брендов, входящих в нее. Следовательно, расходы на поддержание товарной серии должны начисляться на всю эту товарную серию. Никаких попыток распределить их по отдельным продуктам или брендам предпринимать не следует. И наконец, прибыль единицы бизнеса как целостной структуры может определяться путем вычитания из суммы вклада в прибыль всех выпускаемых ею товарных серий расходов, которые идут на поддержание всей анализируемой производственной структуры в целом.

Цель функционального анализа (ABC-анализа) рентабельности иерархической структуры – распределить все организационные расходы по отдельным иерархическим или организационным уровням. При этом используется распределение затрат на основе причинно-следственных зависимостей, и поэтому в учете нет неточностей, характерных для условных распределений. Иерархический подход помогает выявлять влияние на ресурсное потребление в результате добавления в иерархический уровень еще одного элемента или, наоборот, вывода элемента из иерархического уровня. Например, если какой-то бренд выводится с рынка, это окажет влияние на виды деятельности на уровне этого бренда и ниже (на рис. 1 это строчки, показанные над уровнем бренда), т.е. на элементы, которые непосредственно связаны с данным брендом, однако более высокие уровни (т.е. здесь это уровень товарной серии и выше) никакому влиянию не подвергнутся. Аналогично, если в каком-то бренде выводится какой-то продукт, то влиянию подвергнутся уровни продукта, партии и поддержки выпуска этого продукта, но более высокие уровни (бренда и товарной серии) останутся прежними.

Опубликовано: 08.04.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Анализ рентабельности на основе функциональной калькуляции себестоимости: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×