Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Целевая калькуляция себестоимости продукции и услуг

Автор:    |   29.03.2014   |   Комментариев: 0

Целевую калькуляцию можно использовать в качестве инструмента управления затратами. Целевая калькуляция включает выполнение ряда шагов:

  • шаг 1: определение целевой цены, которую потребители готовы заплатить за продукт;
  • шаг 2: определение целевой маржи прибыли и установление целевой себестоимости на основе целевой цены;
  • шаг 3: вычисление фактической себестоимости продукта;
  • шаг 4: если фактическая себестоимость превышают целевую, определение способов снижения фактических затрат до уровня целевых.

Целевая калькуляция себестоимостиэто прием, ориентированный на потребителя. Им широко пользуются японские компании, но в последние годы он стал активно применяться также в Европе и США. Первый шаг требует проведения рыночного исследования, в ходе которого определяется ценность продукта с точки зрения потребителя. Эта ценность задается на основе функций и атрибутов (функциональности), т.е. в виде ее дифференциальной ценности по сравнению с конкурентными продуктами и ценой этих продуктов. Размер целевой маржи прибыли зависит от требуемых поступлений на инвестиции, установленных в организации, и от величины прибыли как процентной доли от выручки (поступлений от реализации). Затем этот показатель разбивается на целевые прибыли по каждому продукту, значения которых вычитаются из целевых цен, чтобы определить величины целевой себестоимости. После этого целевая себестоимость сравнивается с прогнозной фактической себестоимостью. Если прогнозная фактическая себестоимость превышают целевую, предпринимаются усилия, направленные на устранение выявленного разрыва, т.е. чтобы прогнозные затраты сравнялись с целевыми.

Основной характерной чертой целевой калькуляции себестоимости является применение командного подхода для достижения целевой себестоимости. В состав команды, занимающейся новым продуктом, входят проектировщики, инженеры, специалисты по закупам, по производству, по маркетингу, а также по управленческому учету. Их цель – достичь целевой цены, установленной для продукта, при заданном уровне функциональности и качества. Командный подход гарантирует, что ни одна группа в организации не сможет получить функционального преимущества за счет других. Например, инженеры-конструкторы, преследуя свои цели, могут спроектировать характеристики продукта, в результате чего его себестоимость возрастет, но потребителю эти свойства дополнительной ценности не принесут. Кроме того, инженеры мот ввести в конструкцию уникальные компоненты, хотя при другом ее варианте вполне можно обойтись стандартными деталями, обеспечивая при помощи их удовлетворения тех же потребностей потребителя. Если не воспользоваться подходом командного типа, т.е. привлечением специалистов из разных функциональных направлений, может произойти перекос в какую-то отдельную сторону. Например, маркетинга, в результате чего в конструкции продукта могут появиться свойства, которые потребитель считает привлекательными, но не обязательными, и поэтому не будет готов оплачивать их, если эти свойства войдут в состав продукта. Следовательно, основная цель на этапе процесса проектирования продукта – исключить те свойства, которые повышают затраты, но не ведут к увеличению рыночной цены.

В некоторых организациях в состав групп проектировщиков включаются представители поставщиков, в этом случае выступающих в качестве экспертов. Они могут вносить предложения по изменению конструкции, позволяющие использовать стандартные детали вместо уникальных, которые предлагают конструкторы, в результате чего себестоимость продукта снижается. Кроме того, поставщики обладают опытом, позволяющим им предлагать другие компоненты или части, которые обеспечивают заданный уровень функциональности, но более дешевые, чем первоначально рассматриваемые.

Основным преимуществом целевой калькуляции себестоимости является ее использование уже на этапе планирования и проектирования продукта, оказывающем основное влияние на выделяемые в целом средства. Этот процесс является итеративным (периодическое возвращение членов команды, участвующих в проектировании, к исходным параметрам) и в идеале продолжающемся до тех пор, пока не будет найдена конструкция, затраты на которую равны или даже меньше целевых. Если целевые затраты не могут быть получены, продукт выпускать на рынок нецелесообразно. Командам проектировщиков не следует разрешать выходить на уровень целевых затрат за счет отказа от некоторых необходимых функций или характеристик продукта. Результатом такой работы в итоге становится разработка продукта с ожидаемой себестоимостью, не превышающей уровень целевой, и одновременно удовлетворяющего заданному уровню функциональности. Команды проектировщиков для достижения целевых затрат прибегают к разным приемам, в частности, к послойному анализу и инжинирингу стоимости.

Послойный анализ

Послойный анализ (также известный как обратный инжиниринг) – это изучение продукта конкурента с целью выявления возможностей его улучшения и (или) снижения расходов. Продукт конкурента разбирается на отдельные детали для выявления их функционального предназначения и конструкции, а также для понимания процессов, которые использовались для его производства; кроме того, проводится оценивание расходов на выпуск этого продукта. Цель этого процесса – получить отсчетную мерку по конструкции продукта и сравнить относительные преимущества подхода конкурента к разработке продукта с собственным вариантом.

Инжиниринг стоимости

Инжиниринг стоимости (также известный как анализ стоимости) – это системный комплексный анализ факторов, влияющих на затраты продукта или услуги, который проводится для того, чтобы разработать последовательность выпуска этого продукта (представления услуга) при заданном нормативе качества и надежности и в рамках целевых затрат. Цель инжиниринга стоимости – обеспечить целевые затраты за счет:

  • определения тех характеристик продукта, которые можно улучшить, сократив расходы без ухудшения функционального предназначения продукции;
  • устранения из конструкции ненужных функций, делающих ее более дорогой, но за которые потребители не хотят платить.

Инжиниринг стоимости требует применения функционального анализа. Этот процесс включает разбиение продукта на его составляющие или атрибуты. Например, если речь идет об автомобиле, такими функциями могут быть стиль, комфорт, операционные характеристики, надежность, качество, привлекательность и многие другие. В ходе проведения такого анализа определяется цена или себестоимость каждого элемента, показывающие ту денежную сумму, которую потребитель готов за них платить. Чтобы получить эту информацию, компании, как правило, делают обзоры и проводят собеседования с потребителями. Сумма всех стоимостей по каждой функции дает общую оценочную цену реализации, из которой для определения целевой себестоимости вычитается целевая прибыль. Стоимость каждой функции продукта сравнивается с воспринимаемыми потребителями выгодами, обеспечиваемыми данной функцией. Если стоимость функции превышает потребительские выгоды, то либо эта функция должна устраняться, либо модифицироваться так, чтобы затраты на нее стали меньше, либо добиться, чтобы потребители стали воспринимать ее так, что ее ценность превышает расходы на ее получение. Уделяя основное внимание функциям продукта, команда проектировщиков часто рассматривает компоненты, выполняющие ту же самую функцию в других продуктах, что позволяет чаще воспользоваться стандартными компонентами и благодаря этому снизить расходы.

Потребность в точных системах измерения затрат

Важно, чтобы целевая калькуляция поддерживалась точной системой измерения затрат. В частности, должны быть определены факторы издержек, в значительной степени определяющие расходы по видам деятельности. В этом случае можно воспользоваться причинно-следственными распределениями. И наоборот, следует избегать условных распределений. Если применяются условные распределения затрат, база распределения большую часть расходов точно разносить не будет. Примем допущение, что для распределения вспомогательных затрат по видам продукции используется условная база распределения, скажем, часы труда основных работников. В этом случае, чтобы снизить плановые затраты до уровня целевых, команда, занимающаяся целевой калькуляцией, получит мотивацию снижать число часов труда основных работников. Почему? Потому, что это приведет к тому, что на продукты будет распределена только незначительная часть вспомогательных затрат. Однако сами вспомогательные затраты, понесенные организацией, не снизятся, поскольку причинно-следственные зависимости между часами труда основных работников и итоговыми расходами не установлены. Следовательно, целевая калькуляция себестоимости при условном распределении приводит только к сокращению тех расходов, которые распределяются по видам продукции, однако затраты организации из-за этого не снизятся. И наоборот, если распределение осуществляется на основе причинно-следственной базы (т.е. по факторам издержек), сокращение использования фактора издержек приведет к сокращению в организации вспомогательных затрат.

Следовательно, очень важно, чтобы системы учета затрат применяли те факторы издержек, которые действительно сильно влияют на расходы, и поэтому стимулируют проектировщиков принимать решения, в результате которых расходы организации снижаются. Решения, принятие на этапе проектирования, приводят к установлению объема использования факторов издержек, который изменить в будущем очень трудно.

Пример целевой калькуляции себестоимости

Для демонстрации того, как осуществляется процесс целевой калькуляции, рассмотрим пример 1. Информации, представленные в этом примере, оценочные затраты на продукт (7000 руб.) сравниваются с целевыми затратами (5600 руб.). Чтобы выйти на уровень целевых затрат, в компании создается команда проектировщиков, которая должна предпринять меры для обеспечения целевых показателей. Пример 1 показывает, что конечным результатом их действий стали плановые расходы в 5550 руб., которые немного ниже целевых расходов в 5600 руб. Посмотрим, каким образом компании удалось добиться целевых затрат, а также покажем, каким образом расходы, показанные в примере 1 были получены.

Из-за необходимости снизить прогнозируемые затраты команда проектировщиков начала с покупки видеокамер своих основных конкурентов и осуществила их послойный анализ. Этот процесс включает разборку купленных камер, что необходимо для понимания того, существуют ли возможности потенциального улучшения конструкции новой камеры. Также команда разработчиков, тесно взаимодействуя с инженерами-проектировщикам и, предприняла инжиниринг ценности. Их целью было определение новых конструкций, которые будут включать те же самые функции, но предлагаемые по более низкой цене, а также устранение некоторых функций, воспринимаемых потребителями как ненужные. Результатом этого процесса должны стать упрощение конструкции, снижение числа деталей и замена некоторых уникальных частей стандартными. После проведения послойного анализа и инжиниринга ценности произошло существенное сокращение прогнозируемого использования основных производственных материалов, однако оценки затрат все еще показывали, что прогнозируемая стоимость превышает целевую.

ПРИМЕР 1

Компания ABC Company выпускает видеокамеры и видеооборудование. В настоящее время она занимается разработкой новой цифровой видеокамеры. Чтобы понять ценность нового продукта с точки зрения потребителей по ее специфическим характеристикам и в сравнении с продукцией конкурентов, компания провела рыночное исследование. Результаты этого исследования и сравнения новой камеры с продукцией конкурентов и рыночными целями стали основой для установления целевой цены реализации и прогнозирования объема реализованной продукции в течение всего времени предложения новой модели на рынке. Кроме того, на основе предлагаемой спецификации продукта были подготовлены оценки расходов. Компания установила цену реализации с учетом целевой маржи прибыли в 30%; для определения целевой себестоимости эта маржа вычитается из целевой цены реализации. Ниже в обобщенном виде показана информация, подготовленная для руководства компании по результатам исследовании:

 

Планируемый общий объем реализации, ед.

300 000

Целевая цена реализации, руб.

8 000

Целевая маржа прибыли (30% цены реализации), руб.

2 400

Целевая себестоимость (8000 — 2400)

5 600

Прогнозируемая себестоимость, руб.

7 000

 

Превышение прогнозируемых затрат над целевыми привело к интенсивным и целенаправленным работам по их снижению. После завершения работ в рамках целевой калькуляции прогнозируемые затраты составили 5550 руб., что немного ниже целевых затрат в 5600 руб. Анализ прогнозируемых затрат до этих работ и после представлен ниже:

 

До

После

 

Руб.

Руб.

Руб.

Руб.

Производственные расходы:

 

 

 

 

      Основные производственные материалы (закупаемые как детали)

3900

 

3250

 

      Труд основных работников

1000

 

800

 

      Прямые издержки на оборудования

200

 

200

 

      Размещение заказов на исходные материалы и их получение

80

 

20

 

      Обеспечение гарантированного качества

600

 

500

 

      Повторные работы

150

 

60

 

      Инженерно-конструкторские работы

100

6030

80

491

Непроизводственные расходы:

 

 

 

 

      Маркетинг

400

 

250

 

      Дистрибьюция

300

 

200

 

      Послепродажные услуги и расходы по гарантийному обслуживанию

270

970

190

640

Общие затраты

 

7000

 

5550

 

После этого команда занялась функциональным анализом. Ее члены выявили различные составляющие функции и атрибуты камеры и опросили потенциальных потребителей, чтобы установить ту ценность, которую они приписывают каждой из этих функций. Этот процесс показал, что несколько функций, имеющихся в прототипах, потребители не воспринимают как ценные. Поэтому команда решила от этих функций отказаться. Результатом функционального анализа стало дальнейшее снижение затрат, особенно по материалам и труду основных работников на сборке, но и после этого выйти на целевые затраты членам команды не удалось.

Затем команда перешла на анализ вариантов производственных и вспомогательных процессов. Было принято решение по-другому осуществлять заказ материалов и его получение: за счет сокращения числа поставщиков и более тесной работы с оставшимися поставщиками. Поставщики готовы заключить контракты, по условиям которых компания должна заранее предоставить поставщику график поставок, а тот в свою очередь может инспектировать партии и качество поставок до их прибытия. Кроме того, всестороннему анализу подверглись службы маркетинга, дистрибьюции и послепродажного обслуживания в той части их деятельности, которая относится к новой видеокамере. После всех этих изменений прогнозная стоимость составила 5550 руб., т.е. стала ниже целевых затрат в 5600 руб., после чего руководство решило, что команда решила задачу целевой калькуляции.

Познакомившись с общим подходом на основе целевой калькуляции, к которому прибегла ABC Company, обратите теперь внимание на отклонения прогнозных затрат, показанных в примере 1. Прогнозируемые затраты на основные производственные материалы до целевой калькуляции себестоимости составляли 3900, однако инжиниринг ценности и функциональный анализ позволили сократить общее число деталей, из которых собирается камера. Устранение большинства уникальных деталей и применение вместо них стандартных, которые компания в настоящее время закупает в больших объемах, также позволило в значительной степени получить экономию. Результатом этого изменения стало снижение затрат на основные производственные материалы до 3250 руб.

Упрощенная конструкция продукта позволяет сократить время сборки, что в свою очередь приводит к сокращению расходов на труд основных работников с 1000 руб. до 800 руб. Затраты на основное оборудование относятся только к тем видам оборудования, которые применяются исключительно для производства нового продукта. По оценкам, расходы на приобретение, поддержание в техническом состоянии и использование этого оборудования в течение всего жизненного цикла продукта составит 60 млн. руб. Если разделить эту величину на прогнозируемый общий объем произведенной продукции за все время выпуска нового продукта (300 000 ед.), то получим затраты на единицу, равные 200 руб. Однако снизить эту величину не удается, поскольку средства на использование оборудования зафиксированы и являются постоянными, а в ходе целевой калькуляции себестоимости изменить общий объем выпускаемой продукции нельзя.

До целевой калькуляции себестоимости спецификация продукта предусматривала использование 80 отдельных деталей. Ожидаемое число заказов, размещаемых по каждой комплектующей на протяжении всего жизненного цикла продукта, — 150, прогнозируемые затраты на один заказ и его получение – 2000 руб. Поэтому ожидаемые общие затраты по этой статье составляли 24 млн. руб. (80 комплектующих х 150 заказов х 2000 руб. на заказ), что дает единичные затраты в 80 руб. (24 млн. руб. / 300 000 ед.). Упрощенная конструкция и использование стандартизированных комплектующих, появившееся после функционального анализа и инжиниринга ценности, позволили сократить число комплектующих до 40. Новый подход к заказу и получению также позволил снизить число размещаемых заказов и сократить расходы на них (по числу со 150 до 100 заказов и по стоимости с 2000 руб. до 1500 руб. на заказ). Таким образом, общие прогнозные расходы на заказы комплектующих и их получение в течение всего цикла жизни продукта после целевой калькуляции себестоимости равны 6 млн. руб. (40 комплектующих х 100 заказов х 1500 руб. на заказ), что дает пересмотренные единичные затраты в 20 руб. (6 млн. руб. / 300 000 ед.).

Обеспечение гарантированного качества включает инспекционные работы и тестирование выпускаемых камер. До целевой калькуляции себестоимости прогнозные затраты по этой статье составляли 600 руб. (12 ч по 50 руб. за 1 ч). Однако упрощенная конструкция означает, что камеру тестировать будет легче, в результате чего затраты этого рода составят 500 руб. (10 ч по 50 руб. за 1 ч). Расходы на повторные работы равны 150 руб. и показывают среднее значение затрат на переделки в расчете на одну камеру. Предыдущий опыт производства аналогичных видов продукции позволяет предположить, что каких-то переделок требует 10% выпускаемой продукции. Используя этот же процент для общего объема новых камер, которые будут выпущены за все время (300 000), получаем 30 000 камер, потребующих повторных работ, что дает средние расходы в 1500 руб. на одну камеру, подвергающуюся повторным работам. Поэтому прогнозные затраты на эти работы в течение всего выпуска камеры составят 45 млн. руб. (30 000 х 1500 руб.), что дает средние расходы на единицу выпускаемой продукции по этой статье в 150 (45 млн. руб. / 300 000). Из-за упрощения конструкции доля камер, которые потребуется возвращать на доработки, сократится, благодаря чему снизятся и средние расходы на повторные работы. По прогнозам, их доля составит 5%. а средние затраты на повторные работы снизятся со 1500 руб. до 1200 руб. Поэтому пересмотренные оценки общих затрат по этой статье в течение всего времени производства составят 18 млн. руб. (15000 переделываемых единиц по 1200 на единицу), а прогнозные затраты на единицу продукции по этой статье станут равны 60 (18 млн. руб. / 300 000 ед.).

Инженерные и конструкторские расходы в течение всего времени выпуска видеокамеры и другие обеспечивающие расходы составляют, по прогнозам 30 млн. руб., что дает единичные затраты по этой статье в размере 100 руб. Упрощенная конструкция и сокращенное число деталей позволяет сократить общие расходы по этой статье на 20%. до 24 млн. руб., в результате чего единичные затраты также сокращаются и становятся равными 80 руб. Плановые процессы совершенствования также позволят снизить прогнозные затраты на маркетинг, дистрибьюцию и послепродажное обслуживание. Кроме того, упрощенная конструкция продукта и использование меньшего числа деталей приведет к сокращению расходов на гарантийное обслуживание видеокамеры после продажи. Однако, чтобы упростить рассматриваемый пример, отклонения по непроизводственным расходам здесь не представлены, но обратите внимание, что компания применяет функциональную систему калькуляции себестоимости. Все расходы, начисляемые на видеокамеру, осуществляются по факторам издержек, выбираемым на основе причинно-следственных зависимостей.

Опубликовано: 29.03.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Целевая калькуляция себестоимости продукции и услуг: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×