Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

Автор:    |   27.07.2014   |   Комментариев: 0

В большинстве стран, согласно требованиям предоставления отчетных документов для внешних пользователей, предусматривается, что компании оценивают свои товарно-материальные запасы с учетом производственных расходов с полным их распределением. В результате этого постоянные накладные расходы должны распределяться на продукты и включаться в оценку стоимости товарно-материальных запасов, имеющихся на конец отчетного периода. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам постоянные накладные расходы на продукты не распределяются. Вместо этого общие постоянные расходы рассматриваются как затраты периода, в котором они были понесены. В системе калькуляции с полным распределением затрат дополнительно рассчитывается отклонение постоянных накладных расходов. Это отклонение называется отклонением по объему продукции. Кроме того, отклонение по марже реализации должно быть выражено в марже прибыли на единицу продукции, а не в марже вклада в прибыль. Поскольку эти отклонения не имеют практического значения для управления затратами.

В рамках системы калькуляции себестоимости с полным распределением нормативных затрат заранее устанавливаемая ставка накладных расходов определяется путем деления годового сметного размера постоянных накладных расходов на годовой сметный уровень производственной деятельности. Предположим, сметные годовые постоянные накладные расходы равны 1 440 000 руб. (120 000 в месяц), а сметный объем продукции – 120 000 ед. (по 10 000 ед. в месяц). Ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции рассчитывается следующим образом:

 1

Если компания выпускает несколько видов продукции, единицы каждого из них должны быть переведены в нормативное время производства. Например, производства товара требует трех часов труда основных работников, поэтому сметный объем его производства равен 360 000 нормативных часов (120 000 ед. х 3 ч). Ставка постоянных накладных расходов на один нормативный час выпуска продукции равна:

 2

Умножая количество часов, необходимых для производства одного товара, на 4 руб. за 1 ч, получаем долю постоянных накладных расходов в размере 12 руб., начисляемых на одного товара (3 ч х 4 руб.).

Допустим, планируется осуществлять выпуск продукции в течение года равномерно. Месячный объем продукции по смете, таким образом, составляет 10 000 ед., или 30 000 нормативных часов труда основных работников. На стадии планирования также задается и исходный ресурс – 30 000 ч труда основных работников (10 000 х 3 ч), поскольку компания закладывает в смету производительность труда, которая определяется калькуляцией нормативной себестоимости изделия. Таким образом, на стадии планирования сметное время исходного ресурса (труда) в часах и счетный выход продукции в нормативных часах (нормативное время на производство) одинаковы. В отличие от указанного соответствия фактическое время труда в часах может отличаться от фактически выработанных нормативных часов производства.

В системе калькуляции себестоимости с полным распределением затрат на продукцию, произведенную в мае, будут отнесены постоянные накладные расходы 200 000 руб. Фактические же постоянные накладные расходы составляют 212 000 руб. Таким образом, 12 000 руб. на продукты не отнесены. Другими словами, при начислении накладных расходов имеет место занижение. В случае, когда отнесенные на продукты постоянные накладные расходы превышают понесенные накладные расходы, накладные расходы начисляются с завышением. Завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов представляет собой отклонение по общим постоянным накладным расходам за период.

Общее отклонение по постоянным накладным расходам представляет собой разницу между нормативными постоянными накладными расходами, распределяемыми на продукт (AFC0), и фактическими понесенными постоянными накладными расходами (AFC1 ), или

 3

Нормативные издержки для фактического производства могут быть рассчитаны с помощью показателей нормативных часов производства или единиц выпуска продукции.

Завышение или занижение при начислении постоянных накладных расходов (т.е. отклонение по постоянным накладным расходам) возникает потому, что ставка постоянных накладных расходов рассчитывается путем деления сметных постоянных накладных расходов на сметный объем продукции. Если фактический объем продукции или постоянные накладные расходы отличаются от сметных, то при начислении постоянных накладных расходов возникает указанное выше завышение или занижение. Другими словами, причинами завышения или занижения при начислении постоянных накладных расходов могут быть

  1. отклонение по постоянным накладным расходам вследствие того, что фактические затраты по этой статье отличаются от сметных затрат;
  2. отклонение по постоянным накладным расходам вследствие различия между фактическим и сметным объемами производства.

Отклонение по постоянным накладным расходам имеет место также в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Таким образом, отклонение по объему продукции возникает только в тех случаях, когда стоимость товарно-материальных запасов оценивается на основе калькуляции себестоимости с полных распределением издержек.

1.1. Отклонение по объему продукции

Этот вид отклонения показывает ту часть общего отклонения по постоянным накладным расходам, которая является следствием того, что фактический объем продукции отличается от сметного.

Отклонение по объему продукции – это разность между фактическим (Q1) и сметным выпуском продукции (Q0) за отчетный период, умноженная на нормативную ставку начисления постоянных накладных расходов (AFC0 ), или

 4

Наличие отклонения по объему продукции отражает тот факт, что постоянные накладные расходы в течение короткого периода не меняются в зависимости от объема продукции. Всякий раз, когда фактический выпуск продукции меньше сметного, постоянные накладные расходы, начисленные на продукцию, будут меньше сметных расходов, и поэтому отклонение по объему продукции окажется отрицательным. И наоборот, если фактически выпуск больше сметного, то отклонение по объему продукции становится положительным.

Постоянные накладные расходы относятся к категории невозвратных издержек. При снижении объема продукции постоянные накладные расходы остаются неизмененными, по крайней мере, в краткосрочном плане. Стоимость неполученного объема продукции проявляется только тогда, когда есть неудовлетворенный спрос на невыпущенную продукцию компании. При наличии такой ситуации имеет смысл оценить потери (в единицах вклада в прибыль) из-за неполученного объема продукции.

Изменения объема продукции по сравнению со сметным уровнем могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами, недостатком материалов, слабым производственным планированием, поломкой станков и оборудования, неэффективным трудом и низким качеством продукции. Некоторые из этих факторов менеджер по производству или реализации может контролировать, другие – нет.

Здесь также можно проанализировать величину отклонения по объему продукции по двум составляющим: отклонению по эффективности и отклонению по мощности.

1.1.1. Отклонение объема продукции по эффективности

Определяя причины возникновения отклонения по объему продукции, можно задаться вопросом, почему фактический выпуск продукции отличается от запланированного? Одна из возможных причин: эффективность труда работников отличалась от ожидаемой эффективности, заложенной в смету.

Отклонение объема продукции по эффективности – это разность между выходом продукции в нормативных часах (H0) и фактическим временем труда в часах (H1) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку начисления постоянных накладных расходов (AFC0 ), или

 5

Следует специально отметить, что физическое содержание этого отклонения представляет собой показатель производительности труда и что в содержательном плане оно аналогично отклонению по производительности труда. Отклонение по эффективности является составляющей отклонения по объему продукции, то здесь в равной мере применимы те же комментарии, которые были приведены в отношении постоянных накладных расходов, по своей природе, относящихся к категории невозвратных издержек. Общие постоянные накладные расходы от производительности труда не зависят. В этом случае опять же целесообразнее оценивать рассматриваемое здесь отклонение в единицах неполученного вклада в прибыль как результата упущенной реализации.

1.1.2. Отклонение объема продукции по мощности

Это отклонение свидетельствует о второй возможной причине отличия фактического выпуска продукции от сметного.

Если отклонение объема продукции по эффективности указывает на неэффективное использование мощностей, то отклонение объема по мощности свидетельствует о неполном использовании имеющихся мощностей.

Отклонение объема продукции по мощности – это разность между фактическим (H0) и сметай временем труда в часах (H1) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку начисления постоянных накладных расходов (AFC0 ), или

 5

Использование мощностей не в соответствии со сметой может иметь несколько причин. Поломка машин и оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса – все это возможные причины появления неблагоприятных отклонений по мощностям. И здесь, это отклонение лучше выражать через снижение вклада в прибыль из-за меньшего объема реализации, вызванного неполным использованием имеющихся мощностей. Оценивать это отклонение через постоянные накладные расходы большого смысла не имеет, так как на их значение неполное использование мощностей не влияет.

В производственных подразделениях с высокой степенью автоматизации постоянные накладные расходы распределяются на единицы продукции пропорционально часам работы оборудования. В тех случаях, когда базой распределения является продолжительность работы оборудования, выход продукции должен исчисляться в нормативных часах работы этого оборудования и отклонения по постоянным накладным расходам рассчитываться на основе не часов основных работников, а часов работы оборудования.

1.2. Согласование сметной и фактической прибыли для калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением

Отчет о согласовании в системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением идентичен отчету о согласовании в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам, за исключением того факта, что в отчет в системе калькуляции с полным распределением затрат включается отклонение по объему постоянных накладных расходов и оценивается отклонение по объему реализации по удельной нормативной валовой прибыли, а не по вкладу в прибыль на единицу продукции. Отклонение по цене реализации при использовании любой из двух рассмотренных систем калькуляции себестоимости одинаково.

1.3. Отчеты о результатах деятельности

Чтобы осуществлять эффективное руководство, менеджерам центров ответственности требуется более подробный анализ отклонений, поэтому ежемесячно или еженедельно должны составляться более детальные отчеты о результатах деятельности центров, в которых указываются все значительные отклонения. Отчет о результатах деятельности подразделения должен содержать только те статьи, которыми менеджер центра ответственности может управлять или на которые он может влиять. Статьи, которые менеджеры центра ответственности не могут контролировать:

  • закупочная цена материалов;
  • ставка заработной платы основных рабочих;
  • величина отклонений по объему постоянных накладных расходов в стоимостном выражении.

Отклонение по объему постоянных накладных расходов и две его составляющие (по мощности и по эффективности) можно контролировать с помощью тремя контрольными коэффициентами:

 6

Эти коэффициенты можно интерпретировать так же, как и эквивалентные стоимостные отклонения. Но коэффициенты позволяют перейти от абсолютного стоимостного показателя к относительному нестоимостному.

В отчете о результатах работы текущие отклонения сравниваются с отклонениями предыдущих периодов, а также сообщается об общих отклонениях, накопившихся за текущий год. Часто такая информация полезна для понимания общих тенденций деятельности. Помимо ежемесячных отчетов о результатах деятельности центра менеджер, отвечающий за него, должен получать ежедневные отчеты по тем отклонениям, которыми можно управлять каждый день. Это, как правило, относится к потреблению материалов и к производительности труда. Для таких отклонений недельные или месячные отчеты о результатах деятельности центра являются суммой данных, представленных ранее в ежедневных отчетах.

 

Опубликовано: 27.07.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×