Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Критика калькуляции себестоимости по нормативным издержкам

Автор:    |   07.06.2014   |   Комментариев: 0

Системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек были разработаны много лет назад для удовлетворения потребностей бизнеса, которые резко отличаются от тех условий, в которых бизнес действует в настоящее время. Полезность анализа отклонений на основе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в современной среде бизнеса часто подвергается сомнению. Несколько аналитиков предсказывают, что организации будут отказываться от этих систем по следующим причинам:

  • изменяющаяся структура расходов;
  • несоответствие этих систем современным подходам к менеджменту;
  • слишком большое внимание труду основных работников;
  • запаздывание в поступлении обратной связи.

Влияние изменяющейся структуры расходов

Утверждается, что в настоящее время в общих расходах предприятия доминирующими стали накладные расходы, что расходы на труд основных работников потеряли свое прежнее значение и что большая часть расходов компании в краткосрочном плане может быть отнесена к категории постоянных издержек. Учитывая, что калькуляция себестоимости по нормативным издержкам является механизмом, который в наибольшей степени подходит для управления прямыми и переменными издержками, но гораздо хуже отслеживает постоянные или косвенные издержки, полезность этого подхода подвергается все большему сомнению. Однако недавние исследования, проведенные во многих странах, показывают очень похожие результаты по структурам расходов. Во всех этих исследованиях сообщается, что прямые издержки и накладные расходы в среднем составляют соответственно 75% и 25% от величины общих производственных издержек, в то время как средние расходы на труд основных работников варьируются от 10% до 15% общих производственных издержек.

Из этих данных видно, что утверждение некоторых специалистов, что накладные расходы стали доминирующими в общих расходах, результатами проведенных исследований не поддерживается. В большинстве производственных организаций доминирующей статьей являются расходы на основные производственные материалы, доля которых приблизительно составляет 60% общих производственных издержек. Но, конечно, расходы на труд основных работников в настоящее время стали намного менее значимыми, и наблюдается тенденция, что в краткосрочной перспективе эту категорию расходов можно относить к постоянным издержкам. Единственными составляющими краткосрочных переменных издержек в настоящее время являются расходы на основные производственные материалы и накладные расходы (т.е. на энергию, необходимую для работы оборудования). Таким образом, складывается впечатление, что анализ отклонений на основе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, осуществляемый а целях управления, сейчас лучше всего подходит только для расходов на основные производственные материалы и переменные накладные расходы, причем последние составляют небольшую долю в общих производственных издержках. Тем не менее, периодические отчеты об отклонениях по расходам на труд основных работников в потреблении ресурсов являются полезной информацией, поступающей менеджерам в виде обратной связи, так как она позволяет рационально распределять работников по участкам и гарантирует, что долгосрочные изменения потребляемых ресурсов в конце концов учитываются в виде изменения расходов по поставке каждого ресурса.

Несоответствие современным подходам к менеджменту

В последние годы многие организации приняли новые менеджерские подходы, в которых основное внимание уделяется:

  • минимизации товарно-материальных запасов;
  • производству продукции с нулевым браком;
  • обеспечению высокого качества товаров и услуг; и
  • процессу непрерывного совершенствования.

Правда, критики этого подхода утверждают, что анализ отклонений не соответствует современной философии менеджмента. Например, если для оценивания показателей функционирования отдела закупок используется отклонение по цене закупаемых материалов, то скорее всего менеджеры этого отдела получат мотивацию сосредоточить все свои усилия на получение материалов с наименьшей ценой, даже если это приведет к таким негативным последствиям как:

  • обращение к большому числу поставщиков (которые в этом случае выбираются преимущественно по критерию цены);
  • большое число закупок, что ведет к повышенным запасам;
  • доставка продукции низкого качества;
  • безразличие к своевременности доставок.

В настоящее время компании стремятся сосредоточивать основное внимание на показателях функционирования, отражающих факторы, которые также важны для функции закупок, таких, например, как качество материалов и надежность деятельности поставщика, а не только цена. Тем не менее, при принятии решений отклонение по цене материалов по-прежнему остается важным критерием.

Утверждается также, что использование отклонения по объему для измерения неиспользуемых мощностей мотивирует менеджеров увеличивать выход продукции, что в свою очередь ведет к возрастанию товарно-материальных запасов. А это противоречит философии минимизации запасов. Благоприятные отклонения по объемам сообщаются в любом случае, когда фактическое производство превышает сметное, и тем самым центр прибыли и его менеджеры могут манипулировать месячными показателями прибыли, увеличивая объем выпуска и прибыль. Критики обращают внимание и на тот факт, что использование отклонения по объему не подходит для целей управления затратами в краткосрочном плане и измерения показателей функционирования. Если отклонение по объему используется для этих целей, то возникающая проблема объясняется не столько неточными нормативными издержками, сколько их неправильным применением.

Отклонение по объему должно удовлетворять финансовым учетным требованиям. Даже если калькуляция себестоимости по нормативным издержкам не применяется, при измерении прибыли с помощью системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат необходимо учитывать завышение или занижение, имеющие место при начислении накладных расходов. Поэтому в этих условиях при калькуляции себестоимости по нормативным издержкам нельзя считать анализ отклонений причиной появления излишней продукции. Решением этой проблемы будет замена калькуляции себестоимости с полным распределением затрат на систему калькуляции по переменным нормативным издержкам, которая должна использоваться регулярно, например, раз в месяц.

Чтобы успешно соперничать в современной глобальной конкурентной среде, организации принимают на вооружение концепцию постоянных улучшений, т.е. непрерывно продолжающийся процесс, в ходе которого все время происходит поиск дополнительных возможностей для сокращения расходов, устранения неэффективных участков, повышения качества и улучшения показателей деятельности, благодаря чему степень удовлетворения потребителей растет. Однако утверждается, что после того как нормативы установлены, в организации вместо следования концепции непрерывных улучшений появляется стремление достичь заданных целевых показателей и удержаться на этом уровне. Калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, может быть, более соответствует концепция постоянных улучшений, если использовать отклонения для отслеживания того, как меняются показатели функционирования, и уделять больше внимания темпам изменений этих показателей. Кроме того, по мере накапливания частных улучшений нормативы должны регулярно анализироваться и делаться более жесткими.

Излишнее внимание труду основных работников

Некоторые аналитики критикуют анализ отклонений на том основании, что в нем слишком много внимания уделяется труду основных работников, хотя эта категория расходов сейчас теряет свою значимость, так как в настоящее время на нее приходится все меньшая доля в общих расходах компании. Однако проведенные исследования свидетельствуют о том, что труд основных работников все еще широко используется в качестве базы начисления накладных расходов. В этом случае, чтобы сократить начисляемые расходы, менеджеры получают стимул сокращать часы труда основных работников, поскольку именно в этой безе начисляются накладные расходы на их центры издержек. Из-за такого подхода происходит завышение важности труда основных работников, и поэтому частично отвлекается внимание от контроля все возрастающих по доле накладных расходов. Такое повышенное внимание к труду основных работников возникает не из-за несоответствия калькуляции себестоимости по нормативным издержкам принципам измерения, а от неправильного ее применения, так как данные по отклонению по объемам в первую очередь используются для управления расходами в краткосрочном плане и оценивания работы менеджеров. Специалисты уже обратили внимание на тот факт, что отклонения по объемам должны применяться не для управления затратами, а для обеспечения финансовых учетных требований.

Запаздывание в обеспечении обратной связи

Еще одна порция критики в отношении отклонений, сообщаемых в отчетах, связана с тем, что эти отчеты поступают часто слишком поздно и поэтому теряют свою значимость с точки зрения эффектности управления производственными операциями. Отчеты о показателях работы, как правило, готовятся раз в неделю или месяц, однако при постоянном управлении операциями такой временной промежуток слишком велик, и поэтому пользы от отчетных показателей мало. Если говорить об оперативных целях управления, отклонения по труду или по качеству материалов должны учитываться в режиме реального времени. Например, многие компании в настоящее время используют для этих целей онлайновый компьютерный подход, позволяющий собирать информацию непосредственно в месте производства, благодаря чему выявляемые отклонения поступают в систему учета мгновенно. Однако отчеты об обобщённых отклонениях все еще могут готовиться и через определенные интервалы времени, если менеджеры хотят отслеживать отклонения от нормативов и изучать тенденции в отклонениях, показываем в отчетах.

Опубликовано: 07.06.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Критика калькуляции себестоимости по нормативным издержкам: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×