Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Отклонение по ассортименту и количеству реализуемой продукции

Автор:    |   02.06.2014   |   Комментариев: 0

Когда компания реализует несколько разных видов продукции, каждый из которых имеет собственную маржу прибыли, отклонения по марже прибыли при реализации можно разделить на отклонения по объему реализации  и по ассортименту реализуемой продукции. Количественное отклонение позволяет измерить влияние изменения физических объемов на общую прибыль, а ассортиментное изменение показывает влияние в результате того, что фактический ассортимент реализуемой продукции отличается от сметного ассортимента. Указанное отклонение можно измерять в показателях как маржи вклада в прибыль, так и маржи прибыли. Обычно рекомендуется пользоваться маржой вклада в прибыль, потому что изменение в объеме реализации влияет на прибыль из-за изменения вклада в прибыль от единицы реализованной продукции, а не из-за изменения прибыли на единицу реализованной продукции. Рассмотрим, как вычисляется отклонение маржи прибыли по ассортименту и по количеству реализованной продукции. Для этого разберем пример 1.

ПРИМЕР 1

Сметная реализация за отчетный период:

Продукт

Единиц, руб.

Маржа вклада в прибыль на единицу продукции, руб.

Общий вклад в прибыль, млн. руб.

А

20 000 (40%)

500

10,00

Б

17 500 (35%)

350

6,13

В

12 500 (25%)

120

1,50

 

50 000

 

17,63

 

Фактические показатели составили:

Продукт

Единиц, руб.

Маржа вклада в прибыль на единицу продукции, руб.

Общий вклад в прибыль, млн. руб.

А

18 000

500

9,00

Б

17 500

350

6,13

В

18 500

120

2,22

 

54 000

 

17,35

 

Отклонение по марже объема реализации

Общее отклонение по марже реализации составляет 280 000 руб. и является отрицательным. Оно вычисляется сопоставлением сметного общего вклада в прибыль (17,63 млн. руб.) и фактического общего вклада в прибыль (17,35 млн. руб.). Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции для всех трех продуктов точно равняется сметным значениям. Общая маржа реализации за отчетный период состоит из нулевого отклонении по марже цены и отрицательного отклонения по марже объема реализации в 280 000 руб. И хотя фактически было реализовано даже больше продукции (54 000), чем было заложено в смету (50 000), при равной сметной и фактической марже вклада в прибыль отклонение по марже объема оказалось отрицательным и равны 280000 руб. Это объясняется тем, что было реализовано меньше единиц продукта А, у которого маржа прибыли самая высокая, и гораздо больше В, продукта с самой низкой маржей прибыли.

Отклонение по марже ассортимента реализации

Можно показать, каким образом на отклонение по марже объема реализации влияет изменение ассортимента реализации. Для этого необходимо определить отклонение по марже ассортимента реализации. Формула для определения этого отклонения выглядит следующим образом:

 

Если применить эту формулу для рассматриваемого примера, получим:

 

Продукт

Количество фактически реализованной продукции, руб.

Количество фактически реализованной продукции по сметным пропорциям, руб.

Разница

Нормативная маржа, руб.

Отклонение по марже ассортимента реализации, млн. руб.

А

18 000 (33%)

21 600 (40%)

= -3 600

500

1,80

Б

17 500 (32%)

18 900 (35%)

= -1 400

350

0,49

В

18 500 (35%)

13 500 (25%)

= +5 000

120

0,60

 

54 000

 

 

 

1,69

 

Отклонение по количественной составляющей объема реализации

Чтобы вычислить количественную составляющую отклонения по объему реализации, сравним сметный и фактический объемы реализации (при одинаковом ассортименте). Формула для определения отношения по количественной составляющей объема реализации выглядит следующим образом:

 

Применив эту формулу для рассматриваемого примера, получим:

Продукт

Количество фактически реализованной продукции по сметным пропорциям, руб.

Количество сметной реализованной продукции, руб.

Разница

Нормативная маржа, руб.

Отклонение по марже количественной составляющей реализации, млн. руб.

А

21 600

20 000

= +1 600

500

0,80

Б

18 900

17 500

= +1 400

350

0,49

В

13 500

12 500

= +1 000

120

0,12

 

54 000

50 000

 

 

1,41

 

Отклонение по количественной составляющей объема реализации иногда разбивают дальше, выделяя в нем отклонения по размеру рынка и рыночной доле. В обобщенном виде отклонения маржи реализации представлены на рис. 1.

3 

Рис.1. Обобщенное представление отклонений по реализации

Прежде чем мы рассмотрим отклонения по размеру рынка и рыночной доле, целесообразно проанализировать отклонения по реализации, которые уже были вычислены по данным примера 1.

Подразделяя отклонение по объему реализации на отклонение по ассортименту реализации и отклонение по количественной составляющей объема реализации, можно легче объяснить, как на отклонение по объему реализации влияет изменение общего физического объема реализуемой продукции и изменение относительного ассортимента этой продукции. Отклонение по количественной составляющей объема реализации показывает, что если бы первоначально заданный ассортимент реализуемой продукции сохранился в пропорции 40% продукта А, 35% продукта Б и 25% продукта В при фактическом объеме реализации в 54 000 ед., прибыль возросла бы на 1,41 млн. руб. Другими словами, отклонение по объему реализации составляло бы не отрицательные 280 000 руб., а положительные 1,41 млн. руб. Однако из-за того что фактический ассортимент реализованной продукции не соответствовал пропорциям сметного ассортимента, появилось отрицательное отклонение по марже ассортимента реализации в размере 1,69 млн. руб. Это отрицательное отклонение объясняется увеличением процентной доли реализации продукта В, у которого самая низкая маржа вклада в прибыль, и снижением в реализации доли продукта А, имеющего самую высокую маржу. Отрицательное отклонение по ассортименту имеет место всегда, когда возрастает доля реализуемых продуктов, у которых маржа вклада в прибыль ниже средней ассортимента в целом, или когда снижается доля продукта, маржа вклада в прибыль которого выше средней ассортимента в целом. Деление отклонения по объему реализации на количественную и ассортиментную составляющие, может быть, не настолько полезно само по себе, как стремление на его основе продвигать реализацию наиболее выгодного ассортимента продукции.

Отклонения по размеру рынка и рыночной доле

Если доступны статистические данные по реализации в отрасли, можно разделить отклонение по объему реализации на составляющую, которая зависит от изменения размера рынка, и составляющую, определяемую рыночной долей анализируемой компании. Предположим, сметный отраслевой объем реализации для компании из примера 1 составил 500 000 ед., а рыночная доля самой компании прогнозируется в размере 10%. Предположим также, что фактический объем реализации в отрасли равен 675 000 ед., а полученная компанией рыночная доля составила 8%, или 54 000 ед. (8% х 675 000). Формулы и вычисления отклонений по размеру рынка и по рыночной доле будут следующими:

 22

*Общий сметный вклад в прибыль компании (17,63 млн. руб.)/Сметный объем реализации в единицах (50000 ед.)

Отклонение размера рынка показывает, что дополнительный вклад в прибыль в размере 6,17 млн. руб. ожидался при условии, если рынок возрастет с 500 000 до 675 000 ед. Кроме того, компания не добилась ожидаемой рыночной доли в 10%. Фактический результат по этому показателю составил только 8%, и отрицательное отклонение в 2% по рыночной доле не позволило получить вклад в прибыль, равный 4,76 млн. руб. В этих условиях сумма положительного отклонения по размеру рынка 6,17 млн. руб. и отрицательного отклонения по размеру рыночной доли 4,76 млн. руб. эквивалентна положительному отклонению по количественной составляющей объема реализации в 1,41 млн. руб.

Используя сметный средний показатель вклада в прибыль на единицу продукции в формулах для размера рынка и рыночной доли, мы исходим из допущения, что сметный и фактический ассортимент реализации в отрасли эквивалентен ассортименту реализации компании, т.е. 40% продукта А. 35% продукта Б и 25% продукта В. Отклонения по размеру рынка и рыночной доле дают менеджерам еще больше полезной информации, если можно установить размер рынка по каждому отдельному продукту.

Критика отклонений по марже реализации

В учебниках настоятельно рекомендуется вычистить отклонения по марже реализации по ценовой и количественной составляющим и осуществлять декомпозицию отклонения объема реализации на отдельные составляющие: отклонение по ассортименту реализации и отклонение по количественной составляющей объема реализации. Однако некоторые аналитики (например, Мэйнз, 1983) ставят под сомнение полезность анализа отклонений реализации по отдельным составляющим на том основании, что на рынке несовершенной конкурентной структуры ценовые и количественные показатели взаимосвязаны. С учетом ценовой эластичности логическим следствием более низкой (высокой) цены реализации становится более высокий (соответственно, низкий) объем реализации. Таким образом, относительные отклонения и анализ, проведенный на основе этих отклонений, также взаимосвязаны. Следовательно, утверждает Мэйнз, анализ отклонения маржи реализации не позволяет получать каких-то по-настоящему значимых результатов.

Некоторые исследователи также считают, что деление отклонения объема реализации на отдельные составляющие: отклонение по ассортименту реализации и отклонение по количественной составляющей объема реализации является вообще некорректным приемом. В 1988 году Бастейбл и Бао анализировали два различных подхода, которые рекомендуются в литературе для вычисления отклонений по ассортименту реализации и по количественной составляющей объема реализации. В первом из них задаются весовые коэффициенты, значения которых устанавливаются на основе физических количественных параметров реализации, во втором все вычисления ведутся в стоимостном выражения реализации. Бастейбл и Бао показывают, что указанные два подхода во многих ситуациях приводят к существенно отличающимся друг от друга результатам. Из-за этого, по их утверждению, декомпозиция объема реализации на составляющие ассортимента и количества может привести к неправильным выводам, и поэтому, уверены они, такое разделение потенциально скорее вредно, чем полезно.

В 1990 году Гибсон, наоборот, выступает в защиту указанного разделения отклонения по объему реализации на ассортиментную и количественную составляющие, так как это, по его мнению, позволяет получить полезную информацию, но только тогда, когда между реализуемыми продуктами есть зависимость, которую можно установить и учесть в процесс планирования. Если таких зависимостей не предполагается, сметный вклад в прибыль за отчетный период определяется из отдельных оценок физическим объемам и ценам каждого продукта. Ассортимент, определяемый на основе комбинации отдельных оценок по каждому продукту, не эквивалентен планируемому ассортименту. Поэтому, как считает Гибсон, предоставление менеджерам значений отклонений по ассортименту и по количеству, если нет четко выраженной зависимости между объемами реализации по отдельным видам продукции, является ошибкой, так как позволяет им прийти к спорному выводу, что возможной причиной отклонения по объему реализации является изменение ассортимента. На самом деле единственной возможной «причиной» по настоящему требующей проведения исследования, является простое отклонение от запланированных объемов реализации по отдельным видам продукции. В 1990 году Гибсон приводил следующие примеры ситуаций, когда выявляемые зависимости существуют:

Реализация компанией ряда похожих видов продукции (отличающихся друг от друга только отдельными характеристиками, например, размером), при которых, как ожидается:

  • доля реализации отдельных видов продукции меняется пропорционально общей реализации;
  • реализация дополняющих видов продукции (когда, как ожидается, увеличение реализации одного продукта приводит к возрастанию продаж другого);
  • реализация продуктов-субститутов (когда как ожидается, увеличение реализации одного продукта приводит к снижению продаж другого);
  • реализация гетерогенных (неоднородных) видов продукции,  количество каждого из которых ограничено факторами производства (например, когда реализация видов продукции с более таким вкладам в прибыль по ограничивающему ресурсу осуществляется только с том случае, если виды продукции с более высоким вкладом в прибыль не могут быть реализованы).

Гибсон выделяет две возможные ситуации, когда сметная зависимость между реализацией видов продукции может быть включена в модель планирования. Первая из них относится к случаям, в которых общая реализация отдельных видов продукции будет происходить при постоянном ассортименте, например, различных размерах конкретного товара. В этом случае менеджеров интересует, как на отклонение по объему влияют отклонения по сметному ассортименту. Вторая связана с ситуациями, в которых, как ожидается, реализация видов продукции в составе группы будет меняться пропорционально продажам «критичного» продукта, по отношению к которому остальные виды являются либо дополнительными (комплиментарными), либо заменяющими (субститутными).

Опубликовано: 02.06.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Отклонение по ассортименту и количеству реализуемой продукции: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×