Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Отклонения по ассортименту основных производственных материалов и по выходу продукции

Автор:    |   17.06.2014   |   Комментариев: 0

Содержание

Введение

1. Отклонение по ассортименту материалов

2. Отклонение по выходу продукции

3. Отклонение по использованию материала 

Заключение

 

Введение

Во многих отраслях, особенно обрабатывающего типа, можно достаточно оперативно и легко менять ассортимент исходных материалов и влиять на величину выхода продукции. Там, где можно комбинировать два или больше исходных материала, необходимо устанавливать нормативы по этим материалам, чтобы показывать целевые ассортименты материалов, необходимые для производства единицы продукции или установленного объема продукции. Чтобы определить нормативный ассортимент, требуются лабораторные исследования или проведение технического анализа. Вычисляется величина расходов, связанных с различными ассортиментами материалов, а нормативный ассортимент определяется на основе такого набора материалов, при котором себестоимость единицы выпускаемой продукции является минимальной при одновременном удовлетворения требований по качеству. В этом случае иногда приходится идти на компромиссы. Например, при применении материалов более высокого качества издержки возрастают, что может быть компенсировано более высоким выходом продукции, получаемой из этого материала, и наоборот.

Отходя от нормативного ассортимента исходных материалов, менеджеры могут влиять на выход продукции в целом и себестоимость единицы выпускаемой продукции. Такие отклонения могут случаться как результат осознанных действий, связанных с изменением цены материалов, а могут стать результатом неэффективной работы или неспособности добиться нормативного ассортимента. Вычисляя отклонения по ассортименту и выходу продукции, можно получить показатель, свидетельствующий о том, насколько фактические расходы отличаются от затрат при нормативном ассортименте.

1. Отклонение по ассортименту материалов

Отклонение по ассортименту материалов происходит в том случае, когда использованный для производства набор материалов отличается от установленного нормативами набора исходных материалов. Если ассортимент меняется так, что используются более дорогие материалы, чем заложено по смете, указанное отклонение будет отрицательным. Когда в набор включается больше дешевых материалов, чем было предусмотрено, отклонение становится положительным. Рассмотрим пример 1.

Компания определила для себя следующий нормативный набор для выпуска 18 л продукта A.

 

Руб.

10 л материала А по цене 300 руб. за 1 л

3000

6 л материала Б по цене 200 руб. за 1 л

1200

4 л материала В по цене 100 руб. за 1 л

400

 

4600

 

По оценкам нормативные убытки составляют 10% исходных материалов. Фактические затраты исходных материалов составили:

 

Млн. Руб.

106 000 л материала А по цене 300 руб. за 1 л

31,8

56 000 л материала Б по цене 200 руб. за 1 л

11,2

38 000 л материала В по цене 100 руб. за 1 л

3,8

200 000

46,8

 

За отчетный период фактический выход продукта А был равен 185 400 л.

 

Общее количество исходных материалов за отчетный период составляет 200000 л. Если исходить из нормативного ассортимента, при этом общем количестве исходных материалов следовало бы использовать 100 000 л материала А (10/20 х 200 000), 60 000 л материала Б (6/20 х 200 000) и 40 000 л материала В (4/20 х 200 000). Однако фактический набор (ассортимент) исходных материалов был иным: 106 000 л материала А, 56 000 л материала Б и 38 000 л материала В, т.е. 6000 дополнительных литров материала А по нормативной цене 300 руб. за 1 л заменили 4000 л материала Б (по нормативной цене 200 руб. за 1 л) и 2000 л материала В (по нормативной цене 100 руб. за 1 л). Именно поэтому в отчете появилось отрицательное отклонение в 17 млн. руб.

Формула для вычисления отклонения по ассортименту материала имеет следующий вид:

 1

Если эту формулу применить к данным рассматриваемого примера, то получим следующие цифры.

Стоимость фактического количества материалов при пропорциях нормативного ассортимента:

 

Млн. Руб.

А = 100 000 л по цене 300 руб. за 1 л

30

Б = 60 000 л по цене 200 руб. за 1 л

12

В = 40 000 л по цене 100 руб. за 1 л

4

 

46

Стоимость затраченного материала при фактических пропорциях:

 

Млн. Руб.

А = 106 000 л по цене 300 руб. за 1 л

31,8

Б = 56 000 л по цене 200 руб. за 1 л

11,2

В = 38 000 л по цене 100 руб. за 1 л

3,8

 

46,8

Отклонение по ассортименту:

= 0,8

 

Следует обратить внимание, что для вычисления отклонения по ассортименту используются нормативные цены, чтобы гарантировать, что при вычислениях влияние цены устранено. Из-за замены более дорогостоящих и более качественных материалов более дешевыми результатом стало отрицательное отклонение по ассортименту. И наоборот, замена дешевых материалов на более дорогостоящие может привести к резкому увеличению выхода продукции и положительному отклонению по выходу. Таким образом, положительное отклонение по смете может быть получено в результате замены более дешевых материалов более дорогими, однако это не всегда отвечает основным интересам компании, если в этом случае пострадает качество продукции или сократится объем выхода. В общем случае можно исходить из того, что использование менее дорогого ассортимента исходных материалов означает выпуск меньшего числа единиц, чей предусмотрено по смете. Это может объясняться излишним испарением исходных материалов, увеличением отбраковки из-за более низкого качества исходных материалов и другими подобными факторами. Чтобы проанализировать эффект изменений в количестве выпущенной продукции при заданном ассортименте исходных материалов, можно рассчитать отклонение по выходу. Важно, чтобы нормативный ассортимент постоянно отслеживался и корректировался, когда в этом возникает необходимость, так как изменение цен может привести к пересмотру нормативного ассортимента.

2. Отклонение по выходу продукции

Отклонение по выходу продукции из основных производственных материалов возникает из-за того, что при заданном объеме исходных материалов появляется разница между нормативным выходом продукции и фактическим выходом. В примере 1 исходное количество материалов в размере 200 000 л должно обеспечить выпуск 180 000 л продукта А. (Из каждых 20 л исходных материалов должно получаться 18 л готовой продукции). Фактически было получено 185 400 л,  что означает, что было выпущено на 5400 л больше, чем заложено в смете. Этот выход оценивается по средним нормативным издержкам на единицу продукции, которые вычисляются следующим образом.

По оценке, каждые 20 л исходных материалов дают 18 л выпускаемой продукции

Нормативные издержки при таком выходе продукции равны 4600 руб.

Следовательно, нормативные издержки на 1 л выхода продукции равны — 4600/ 18 = 255,56 руб.

Отклонение по выходу продукции в этом случае составит 255,56 х 5400 = 1,38 млн. руб. Формула для определения отклонения по выходу продукции выглядит следующим образом:

 2

Из-за невозможности следования установленным процедурам производства может появиться отрицательное отклонение по выходу продукции. Например, в стальной отрасли отклонение по выходу может указывать, что практические приемы разлива расплавленного металла могут отличаться от тех, которые предусматриваются при составлении сметы и считаются более эффективными. К отрицательному отклонению также может привести использование материалов более низкого качества.

Отклонение по ассортименту материалов в примере 1 составляет 0,8 млн. руб. и является отрицательным, хотя отклонение по выходу продукции положительное и составляет 1,38 млн. руб. Поэтому между ассортиментом и выходом продукции имеет место компромисс: иной ассортимент материалов резко повысил выход продукции. Этот компромисс может возникнуть из-за того, что цены на материалы Б и В увеличились, в то время как фактическая цена за материал А равна стандартной. Менеджер, отвечающий за производственный процесс, отреагировал на изменение относительных цен заменой самым дорогим материалом А более дешевых материалов Б и В. Эта замена привела к отрицательному отклонению ассортимента, но к положительному отклонению по выходу. Однако следует обратить внимание, что фактические затраты на материал на единицу готовой продукции составили 252,43 руб. (46,8 млн. руб. / 185 400 л), в то время как нормативные затраты по материалам на единицу готовой продукции составляет 255,56 руб. (4600 руб. / 18 л). Понятно, эта разница частично объясняется отклонением по цене материала, которое составляет 3,13 руб./л и является положительным.

На этом этапе нам следует понять, что отклонения по цене материалов, по ассортименту материалов и по выходу продукции взаимозависимы и что ни одно из отклонений не следует анализировать изолированно от остальных. Другими словами, надо все время учитывать взаимозависимость всех отклонений. Следует также обратить внимание на то, что относительное изменение цен на исходные материалы влияет на оптимальность нормативного ассортимента и на выход продукции. Если имеют место значительные изменения цен на исходные материалы, то фактический ассортимент и выход продукции следует сравнивать с пересмотренными ex post (последующими) нормативными ассортиментом и выходом продукции.

3. Отклонение по использованию материала

Отклонение по использованию материала состоит из отклонения по ассортименту и отклонения по выходу продукции. Следовательно, положительное отклонение по использованию материала в 0,58 млн. руб. состоит из отрицательного отклонения в 0,8 млн. руб. по ассортименту и положительного отклонения в 1,38 млн. руб. по выходу продукции. Чтобы вычислить отклонение по использованию материала, мы сравниваем нормативное количество материалов, требуемое для фактического производства, с фактическим количеством использованных материалов и умножаем разницу на нормативные цены на материалы при обычных условиях производства. Эти вычисления имеют следующий вид.

Стоимость нормативного количества материалов для фактического производства по нормативным ценам:

Фактическое производство 185 400 л требует исходных материалов в размере 206 000 л (185400 х 20/18) и включает:

 

Млн. Руб.

103 000 л материала А (206 000 х10/20) по цене 300 руб. за 1 л

30,90

61 800 л материала Б (206 000 х 6/20) по цене 200 руб. за 1 л

12,36

41 200 л материала В (206 000 х 4/20) по цене 100 руб. за 1 л

4,12

 

47,38 (1)

 

Стоимость фактического количества материалов при нормативных ценах:

 

Млн. Руб.

А = 106 000 л по цене 300 руб. за 1 л

31,8

Б = 56 000 л по цене 200 руб. за 1 л

11,2

В = 38 000 л по цене 100 руб. за 1 л

3,8

 

46,8 (2)

Отклонение по использованию материалов = (1) – (2) =:

0,58

 

Следует обратить внимание, что нормативное количество для фактического производства по нормативной цене можно определить, умножив фактический выход на нормативную цену единицы продукции (185 400 л х 255,56 руб. = 47,38 млн. руб.).

Заключение

Менеджер, отвечающий в производственный процесс, может отреагировать на возрастание цен, изменив ассортимент исходных материалов, что в свою очередь может повлиять на выход продукции в этом процессе. Декомпозиция общего отклонения по материалам на ценовую, ассортиментную и мощностную составляющие позволяет показать разные характеристики процесса производства и помогает менеджерам выйти на оптимальную комбинацию используемых материалов.

Следует также обратить внимание и на то, что отклонения по ассортименту и выходу значимы только для производственных процессов, когда у менеджеров есть определенная свобода действий и они могут менять ассортимент материалов и отходить от зависимостей между исходными ресурсами и выходом готовой продукции, установленных в ходе ранее проведенного технического анализа. Там, где менеджер управляют каждым материалом отдельно и не имеют возможности заменять один материал другим, заниматься вычислением отклонением ассортимента и выхода не имеет смысла. Например, часто имеется заранее установленный набор компонентов, необходимый для производства некоторых товаров (стиральных машин, телевизионных приемников или пылесосов и др.). В таких производственных процессах отклонение от стандартного использования связано только с эффективностью использования материалов, а не с изменениями физического состава исходных материалов.

Тот же самый подход, который использовался для определения отклонений по ассортименту материалов и по выходу продукции, может применяться там, где это возможно, и к труду основных работников, если имеются две и больше градаций их квалификации.

Опубликовано: 17.06.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Отклонения по ассортименту основных производственных материалов и по выходу продукции: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×