Управленческий учет для бизнеса:
решения для бизнеса, управленческий учет, бюджетирование, бизнес процессы - разработка и оптимизация.
+7 (495) 646-26-77
c 10.00 до 18.00
Михайловский проезд д.3, стр.66
Волгоградский проспект

Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

Автор:    |   12.06.2014   |   Комментариев: 0

Трансфертное ценообразование – это операции, в ходе которых подразделения передают друг другу товары и (или) оказывают услуги. Установленные трансфертные цены эквивалентны расходам получающего подразделения и поступлениям поставляющего подразделения, что означает, во всякий раз, когда устанавливается трансфертная цена, это влияет на рентабельность каждого подразделения. Кроме того, такая трансфертная цена в значительной степени влияет и на решения, принимаемые в подразделении по величине исходных ресурсов и выходу продукции и тем самым – на общую прибыль компании в целом.

Цели трансфертного ценообразования

Система трансфертного ценообразования предназначена для достижения следующих целей:

  • Представлять информацию, стимулирующую менеджеров подразделений принимать обоснованные экономические решения. Это произойдет в том случае, когда действия, которые менеджеры подразделений предпринимают, чтобы улучшить показатели прибыли в отчетах о деятельности своих подразделений, увеличивают и прибыль компании в целом.
  • Представлять информацию, полезную для оценивания управленческих и экономических показателей деятельности подразделений.
  • Целенаправленно перемещать часть прибыли между подразделениями или местами их размещения
  • Гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается.

Товары, переданные от поставляющего подразделения к получающему, называются промежуточной продукцией (промежуточным продуктом). Продукты, реализуемые получающим подразделением внешним структурам, называются готовой продукцией (готовым продуктом). Цель получающего подразделения – провести дополнительную обработку промежуточной продукции, а затем реализовать ее как готовую продукцию на внешнем рынке. Для получающего подразделения трансфертная цена промежуточной продукции выступает в виде расходов, для поставляющего – как доходы. Следовательно, трансфертные цены применяются для определения того, сколько поставляющему подразделению следует выпустить промежуточной продукции и сколько этой продукции должно приобретаться получающим подразделением. В централизованной компании решение о том, следует ли продавать промежуточную продукцию на внешнем рынке или целесообразнее обрабатывать ее дальше, принимается на основе сравнения приростных издержек при последующей обработке и приростных поступлений, полученных благодаря ей. В децентрализованной организации менеджер получающего подразделения рассматривает цену, по которой промежуточная продукция передается как трансферт, как приростные издержки, что может привести к неправильным решениям. Например, предположим, приростные издержки на получение промежуточной продукции составляют 3000 руб, а дополнительные затраты на ее дальнейшую обработку в получающем подразделении – 1800 руб. Общие приростные издержки на выпуск готовой продукции в этом случае составят 4800 руб. Также предположим, поставляющее подразделение имеет временный избыток мощности, сохраняемый для того, чтобы обеспечить потребности спроса, который, как ожидается, скоро возрастет, а также будем считать, что рыночная цена готовой продукции равна 6000 руб. Чтобы упростить пример, допустим, что рынок для реализации промежуточной продукции отсутствует. Правильным решением в краткосрочном плане будет вариант доведения промежуточной продукции до готовой. В централизованной компании будет принято именно это решение, но в децентрализованной организации, где трансфертная цена на промежуточную продукцию равна 4500 руб и рассчитана по полным расходам плюс маржа прибыли, приростные издержки получающего подразделения составят 6300 руб (4500 руб + 1800 руб). В этом случае менеджер подразделения придет к неправильному решению: промежуточную продукцию для дальнейшей обработки не закупать. Эту проблему можно преодолеть, если трансфертная цена устанавливается по приростным издержкам поставляющего подразделения, которые в этом примере равны 3000 руб.

Когда товары передаются из одного подразделения в другое, поступления поставляющего подразделения для получающего подразделения становятся расходами. Следовательно, на прибыль этих подразделений могут влиять цены, по которым товары передаются из одного подразделения в другое, и тогда возникает опасность, что необоснованная трансфертная цена приведет к неправильному показателю работы менеджеров,  в результате чего у менеджеров подразделений может сложиться мнение, что трансфертная цена влияет на получаемые ими оценки несправедливо. Это в свою очередь может привести к несогласию с полученными оценками и отрицательным последствиям – снижению мотивации работать.

К сожалению, ни одна из трансфертных цен, скорее всего, не может в равной степени успешно обеспечить достижение четырех указанных выше целей. Поэтому очень часто эти цели становятся конфликтными относительно друг друга, и в этих условиях менеджеры вынуждены искать компромиссные варианты. В частности, в противоречие друг с другом могут вступить принятие решений и оценивание работы менеджеров. Например, в некоторых ситуациях трансфертная цена, которая побуждает принятие оптимальных краткосрочных экономических решений, эквивалентна маржинальной стоимости. Если поставщик имеет излишек мощностей, эта стоимость, возможно, будет равна переменным издержкам. Но если трансфертная цена устанавливается на уровне переменных издержек, поставляющее подразделение не сможет покрыть часть своих постоянных издержек и, следовательно, в отчете покажет убытки. Более того, если трансфертная цена, эквивалентная переменным издержкам (3000 руб в приведенном выше примере), устанавливается менеджеру поставляющего подразделения из центра, то концепции автономности подразделения или децентрализации оказываются под угрозой. Однако, трансфертная цена, которая может быть удовлетворительной для оценивания показателей функционирования подразделения (4500 руб в данном случае), может заставить подразделения принимать решения, не оптимальные для компании в целом.

Методы трансфертного ценообразования

Существует пять основных типов трансфертных цен, которые компании могут использовать для передачи товаров и предоставления услуг между подразделениями:

  1. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе рыночных цен. Эти цены обычно устанавливаются на основе прейскурантных цен на такие же или похожие товары или услуги; это фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает промежуточную продукцию внешним заказчикам (может быть, для трансфертов внутри группы дается скидка, учитывающая более низкие реализационные расходы) или цена, предлагаемая конкурентом.
  2. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе маржинальных издержек. Большинство бухгалтеров исходит из допущения, что маржинальные издержки приблизительно равны краткосрочным переменным издержкам, которые трактуются как прямые издержки плюс переменные косвенные издержки.
  3. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе полных затрат. Термины «полные затраты» или «долгосрочные издержки» используются для представления всей суммы расходов на все ресурсы, затраченные на продукт или услугу в долгосрочном плане. Некоторые компании, чтобы покрыть постоянные издержки, добавляют к переменным издержкам условные надбавки, что в итоге приблизительно соответствует полным издержкам.
  4. Трансфертные цены по методу «затраты-плюс». При трансфертных ценах, устанавливаемых на основе себестоимости, поставляющие подразделения не получают никакой прибыли от продуктов или услуг, передаваемых другим подразделениям. Поэтому эти показатели не пригодны для измерения показателей их функционирования. Чтобы преодолеть эту проблему, к себестоимости добавляется надбавка, позволяющая поставляющим подразделениям при трансфертах внутри компании получать прибыль.
  5. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе переговоров. В некоторых случаях трансфертные цены устанавливаются в ходе переговоров между менеджерами поставляющих и получающих подразделений. В качестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах или маржинальных или полных расходах, хотя формальных требований, что они должны действовать именно на основе этих цен, не существует.

На практике только небольшая доля компаний (менее 10%) определяет цены по маржинальным или переменным издержкам. Значительная часть компаний пользуется всеми методами, но при этом основная доля товаров и услуг, передаваемых и получаемых в виде трансфертов, оценивается по рыночным целям, по полным затратам или по полным затратам плюс надбавка.

Далее будем рассмотреть все вышеописанных методов подробно.

Трансфертные цены, устанавливаемые на основе рыночных цен

В большинстве случаев, когда для промежуточного продукта существует совершенный конкурентным рынок, как для целей принятия решений, так и для оценивания деятельности организации оптимально устанавливать трансфертные цены по ценам конкурентного рынка. Совершенный конкурентный рынок существует в том случае, если продукт является однородным и если ни один покупатель и ни один продавец не может влиять на рыночные цены.

Когда трансферты учитываются по рыночным ценам, показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общие прибыли компании. Если поставляющего подразделения не существует, промежуточный продукт необходимо закупать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. И наоборот, если не существует получающего подразделения, промежуточный продукт приходится реализовывать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. Следовательно, в этом случае прибыли подразделений, скорее всего, похожи на прибыли, которые подразделения получили бы, выступая в качестве отдельных компаний. В этом случае рентабельность подразделений может быть сопоставлена непосредственно с рентабельностью аналогичных компаний, действующих в этой же отрасли бизнеса.

На совершенном конкурентном рынке поставляющее подразделение должно поставлять столько промежуточной продукции, сколько требуется получающему подразделению, по текущей рыночной цене до тех пор, пока его приростные издержки будут ниже рыночной цены. Если этого количества недостаточно для удовлетворения спроса получающего подразделения, оно должно получить остальную часть промежуточного продукта у внешнего поставщика, купив его по текущей рыночной цене. И наоборот, если поставляющее подразделение производит больше промежуточного продукта, чем его требуется получающему, излишек продукции может быть реализован на внешнем рынке по текущей рыночной цене.

Когда реализационные расходы для внутренних трансфертов промежуточного продукта идентичны расходам, учитываемым на внешнем рынке, поставляющему подразделению становится безразлично, где реализовать свою продукцию: внутри организации или вне ее. Чтобы показать это, рассмотрим два альтернативных варианта. В первом случае сначала предположим, что выход продукции поставляющего подразделения продается вне организации и что получающее подразделение закупает необходимые ему компоненты также вне организации. Затем рассмотрим вторую ситуацию, при которой выход промежуточной продукции передается внутри организации по рыночной цене и не реализуется на внешнем рынке. Для анализа этого примера рассмотрим ПРИМЕР 1. Из диаграммы видно, что прибыль подразделений и организации в целом не зависит от того, какой выбирается вариант из указанных выше.

рис.1

Рис.1. Влияние на прибыль трансфертных цен, в основе которых лежат рыночные цены

На рисунке 1 показана ситуация, при которой получающее подразделение продает 5000 ед. готовой продукции на внешнем рынке. Приростные издержки на производство 5000 ед. промежуточного продукта составляют 75000 руб при рыночной цене промежуточной продукции в 120000 руб. Приростные издержки получающего подразделения за дополнительную обработку 5000 ед. промежуточного продукта равны 60000 руб. Готовая продукция этого подразделения может быть реализована за 270000 руб. Как видно, для подразделения не важно, передан ли промежуточный продукт как трансферт или реализован вне организации: прибили каждого подразделения и компании в целом при любом варианте остаются неизменными.

Здесь, конечно, предполагается, что поставляющее подразделение может реализовать всю свою продукцию либо внутри организации, либо вне ее по текущей рыночной цене. Если дело обстоит не так, необходимо дать указания получающему подразделению закупать у поставляющего подразделения то количество, которое оно выпустило, по рыночной цене, поскольку получающему подразделению безразлично, закупать промежуточный продукту поставляющего подразделения или на внешнем рынке.

Если поставляющее подразделение в долгосрочном плане не может получить прибыль при текущей цене внешнего рынка, компания окажется в более выгодном экономическом положении, если перестанет выпускать промежуточный продукт, а станет его закупать на внешнем рынке. Аналогично, если получающее подразделение не может получить в долгосрочном плане прибыль, если трансферты осуществляются по текущей рыночной цене, целесообразно прекратить обработку промежуточного продукта, а поставляющему подразделению следует порекомендовать реализовывать всю свою продукцию на внешнем рынке. Таким образом, там, где существует конкурентный рынок для промежуточного продукта, для принятия решений руководителями поставляющего и получающего подразделений может применяться рыночная цена, причем эти руководители могут не согласовывать друг с другом свои решения.

На практике прибыли компании в целом, вероятно, будут отличаться, если промежуточный продукт приобретается в самой организации или вне ее. Это происходит из-за того, что поставляющее подразделение при реализации промежуточного продукта на внешнем рынке будет нести реализационные расходы, которых не будет при трансфертах между подразделениями одной организации. Если трансфертная цена устанавливается на уровне текущей рыночной цены, получающему подразделению будет безразлично, откуда получать промежуточный продукт от другого подразделения или вне организации. Однако, если получающее подразделение закупает промежуточный продукт вне организации, компании в целом это будет менее выгодно. В числовом исчислении эта невыгодность определяется величиной реализационных расходов поставляющего подразделения на внешнем рынке. На практике многие компании при установлении трансфертных цен, действующих внутри компании, модифицируют правила рыночной цены и снижают трансфертную цену на величину экономии от реализационных и иных расходов, связанных с внешним рынком.

Одной из основных проблем, возникающих при использовании рыночных цен, является тот факт, что рынок, как правило, не является абсолютно конкурентным. Кроме того, трансфертный продукт может иметь специальные характеристики, отличающие его от похожих видов продукции. Рыночная цена на промежуточный продукт является подходящей только в том случае, когда качество, условия доставки, величины скидок и последующие услуги полностью идентичны. Более того, могут сложиться условия, когда закупка промежуточного продукта более целесообразна на внешнем рынке у поставщиков, временно продающих его по цене распродажи, которая ниже общих затрат, но выше переменных издержек. Если поставляющее подразделение имеет избыточную мощность, то, если это подразделение будет строго следовать правилу рыночных цен, принимаемые решения могут оказаться неправильными.

Например, предположим, поставляющее подразделение имеет излишек мощностей и выпускает промежуточный продукт по приростным издержкам в 30000 руб; а трансфертная цена для этого продукта устанавливается на уровне внешней, рыночной, цены в 48000 руб. Также предположим, поставщик промежуточного продукта продает его по временной цене распродажи в 45000 руб. С учетом этой ситуации менеджер получающего подразделения предпочтет закупить промежуточный продукт у внешнего поставщика по 45000 руб, чем у поставляющего подразделения за 48000 руб, поскольку у поставляющего подразделения есть свободные мощности, релевантные издержки выпуска продукции в организации составляют 30000 руб, и строгое следование правилу рыночной цены может, следовательно, побудить менеджеров принимать решения, которые будут не в интересах компании в целом.

Осложнения возникают из-за того, что рынок промежуточного продукта не является абсолютно конкурентным. Следовательно, важно уточнить, в какой степени рыночные условия приближаются к условиям совершенной конкуренции. Если эта степень высока, трансфертная цена должна устанавливаться на основе рыночной цены промежуточного продукта, а любые превышения внутреннего спроса над поставками или поставок над спросом могут быть скомпенсированы путем покупки или реализации промежуточного продукта на внешнем рынке.

Многие компании применяют трансфертные цены, устанавливаемые на основе рыночных цен и тогда, когда конкуренция не является совершенной. Для этого они вносят коррективы в наблюдаемые рыночные цены. Такие коррективы могут отражать мнение менеджеров, что цены, устанавливаемые внешним поставщиком, являются краткосрочными ценами распродаж, которые в течение длительного времени не продержаться. Если у рынка есть узкие места, скорректированные трансфертные цены, устанавливаемые на основе рыночных цен, могут оказаться вполне обоснованными, особенно с учетом того, что утраченная прибыль из-за отклонения от оптимальной цены не является слишком большой. Утраченную прибыль можно компенсировать тем, что трансфертная цена воспринимается менеджерами подразделений как справедливая с точки зрения оценивания деятельности подразделений и при условия, что автономность деятельности подразделений не страдает.

Трансфертные цены, устанавливаемые на основе маржинальных издержек

Когда рынок для промежуточного продукта является несовершенным или вообще отсутствует, трансфертные цены, устанавливаемые на основе маржинальных издержек, могут побуждать менеджеров как поставляющего, так и получающего подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором прибыль компании в целом является максимальной. Согласно экономической теории обоснованной трансфертной ценой, стимулирующей оптимальный результат деятельности организации при отсутствии ограничений на мощность, является цена на основе маржинальных издержек на производство промежуточного продукта при оптимальном уровне производства компании в целом.

Большинство бухгалтеров при определении маржинальных издержек исходят из краткосрочной перспективы и предполагает, что маржинальные издержки являются постоянными на единицу продукции во всем диапазоне выпуска продукции и в краткосрочном плане эквивалентны переменным издержкам. В этом случае теоретически обоснованная трансфертная цена может интерпретироваться как эквивалент переменных издержек поставляющего подразделения при передаче им промежуточного продукта или предоставлении услуги. Однако использование краткосрочных переменных издержек оптимально только в пределах небольшого временного горизонта.

На рис. 2 показано, каким образом установление трансфертных цен по маржинальным издержкам представляет информацию, побуждающую менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором общие прибыли компании становятся максимальными. Построение приведенной диаграммы исходит из допущения, что маржинальные издержки эквивалентны переменным издержкам и постоянны во всем диапазоне выпуска продукции. Следовательно, данный подход относится к краткосрочному временному горизонту. Чтобы упростить ситуацию, предположим также, что рынка для реализации промежуточного продукта нет. Обратите внимание, что кривая чистых маржинальных поступлений от реализации готовой продукции снижается, что отражает тот факт, что для того, чтобы реализовать больше, цену необходимо снизить. Термин чистые маржинальные поступления относится к маржинальным поступлениям готового продукта минус маржинальные конверсионные затраты (без учета трансфертной цены), понесенные получающим подразделением. Поставляющее подразделение будет продавать промежуточный продукт до той точки, при которой чистые маржинальные поступления будут эквивалентны ее маржинальным издержкам, учитываемым при установлении трансфертной цены. Следовательно, оптимальным выходом продукции с точки зрения компании в целом () будет вариант, при котором трансфертная цена устанавливается на уровне маржинальных издержек промежуточного продукта или услуги. Если устанавливается более высокая цена (что показано на рисунке верхней горизонтальной линией), чтобы покрыть полные затраты, или если к маржинальным издержкам добавляется надбавка, то поставляющее подразделение ограничит свой выпуск на уровне , который не является оптимальным.

рис.2

Рис.2. Сравнение маржинальных и полных затрат, а также трансфертных цен по методу «затраты-плюс»

На практике менее чем 10% компаний устанавливает трансфертные цены на свои товары и услуги на основе маржинальных издержек. Основная причина этого связана с тем, что когда маржинальные издержки интерпретируются как эквивалент переменных издержек, они не включают прибыль и не стимулируют инвестиции, поскольку дают недостаточную информацию для оценивания деятельности как поставляющего, так и получающего подразделений. В этом случае поставляющее подразделение будет указывать в отчетах убытки по мощностям, выделяемым для внутренних трансфертов, поскольку оно несет полные затраты производства, а получает поступления, покрывающие только переменные издержки. И наоборот, прибыль получающего подразделения оказывается завышенной, поскольку ему не приходится оплачивать постоянные издержки мощности поставляющего подразделения.

Еще одна проблема связана с тем, что маржинальные издержки могут не быть постоянными во всем диапазоне выпуска продукции, так как постоянные издержки могут дискретно повышаться. Кроме того, на практике измерения маржинальных издержек за пределами краткосрочного периода затруднительны. Редкое использование трансфертных цен на основе маржинальных издержек позволяет сделать предположение, что менеджеры отказываются от краткосрочных интерпретаций приблизительных маржинальных издержек как эквивалента переменных издержек. Вместо этого они рассматривают решения, связанные с выпуском продукции, как долговременные, которые должны учитывать долгосрочные последствия ценообразования, и поэтому соответствующие маржинальные издержки в этом случае рассматриваются как долгосрочные маржинальные.

Трансфертные цены, устанавливаемые на основе полных затрат

Полные затраты либо полные затраты плюс надбавка широко применяются в практике многих компаний. Привлекательность этого метода объясняется тем, что менеджеры рассматривают решения, связанные с выпуском продукции, как долгосрочные, и поэтому им требуются показатели долгосрочных маржинальных издержек. Полные затраты в какой-то мере этому требованию удовлетворяют. Кроме того, они предпочтительнее краткосрочных переменных издержек и при оценивании показателей деятельности, поскольку при их использовании поставляющее подразделение может покрыть полные затраты производства, хотя и не получить прибыли на товары и услуги, переданные по трансферту.

В 1996 году Томкинс и Маколей предполагали, что практика трансфертного ценообразования, превышающего переменные издержки, может быть вполне адекватной ценообразованию по экономически обоснованным маржинальным издержкам. Эти аналитики полагали, что:

Практика трансфертного ценообразования, при которой цена устанавливается выше переменных издержек, вполне может согласовываться с ценообразованием по маржинальным издержкам, предполагаемым экономистами. Кажущееся разногласие может быть связано с использованием бухгалтерами переменных издержек как суррогатного параметра для представления настоящих маржинальных издержек. Чтобы выглядеть более убедительно, экономист будет утверждать, что маржинальные издержки включают дополнительный износ оборудования, вызванный увеличением объема продукции. Бухгалтер учитывает этот факт через амортизацию, которая практически всегда трактуется как постоянные издержки. Однако трансфертная цена, включающая начисленные постоянные издержки, может оказаться более точным приближением к настоящим маржинальным издержкам, чем переменные издержки. Тот же самый аргумент можно использовать и для других расходных статей. Если некоторые типы затрат, например расходы на наладку оборудования, учитываются в категории постоянных издержек и не отслеживаются должным образам до типовой операции, то (если такая типовая операция в свою очередь является функцией выхода продукции, хотя и в неявной зависимости) переменные издержки в счетах показываются заниженными. Следовательно, полностью распределенные и начисленные затраты могут оказаться более точным приближением к истинным маржинальным издержкам. Конечно, было бы лучше определить природу всех функций затрат более точно и связать их с конкретными операциями, а от них переходить к изменениям уровней выпуска продукции. Именно этот аргумент лежит в основе калькуляции себестоимости на основе видов деятельности. И именно этот аргумент побудил Каплана и Аткинса (в 1989 г.) предположить, что система функциональной калькуляции себестоимости мажет обеспечить единую концептуальную базу, которая позволяет системе на основе практически полных затрат соответствовать экономической теории.

Основная проблема, возникающая при установлении трансфертных цен при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат связана с тем, что в этом случае получаемые оценки долгосрочных маржинальных издержек могут быть существенно неточными. Чтобы этого не было, в идеале трансфертные цены, устанавливаемые на основе полных затрат, должны определяться при помощи системы функциональной калькуляции себестоимости. Кроме того, еще одна проблема, связанная с трансфертными ценами на основе полных затрат, объясняется тем, что такие цены не побуждают поставляющие подразделения передавать товары и услуг внутри организации, поскольку в эти цены не включается маржа прибыли. Если внутренние трансферты составляют значительную часть бизнеса поставляющего подразделения, то использование трансфертной цены приведет к значительному снижению прибыли этого подразделения.

Трансфертные цены с надбавкой, устанавливаемые на основе метода «затраты-плюс»

Трансфертные цены с надбавкой на основе метода «затраты-плюс» представляет попытку удовлетворения потребностей трансфертного ценообразования, позволяя поставляющим подразделениям получать прибыль от товаров и услуг, передаваемых по трансферту. Когда в качестве базы расходов выступают полные затраты, для обеспечения маржи прибыли для поставляющего подразделения используется надбавка. Иногда в качестве такой базы применяются переменные издержки, и надбавка должна покрыть как постоянные издержки, так и вклад в прибыль. Если реализуется такой подход, то оценивание полных затрат оказывается даже более неточным, чем при использовании традиционных систем калькуляции себестоимости.

Поскольку такие цены включают маржу, превышающую либо краткосрочные, либо долгосрочные переменные издержки, трансфертные цены, в основе которых лежит надбавка «затраты-плюс», будут ниже уровня, оптимального для компании в целом. В этом легко разобраться, если еще раз вернуться к рис. 2. Верхняя горизонтальная линия на диаграмме отражает трансфертную цену, и при этой цене менеджер получающего подразделения ограничит выход продукции величиной , не равной оптимальному выходу, представленному отрезком .

Следующая проблема вызывается расширением анализа за границы двух подразделений и рассмотрением деятельности сразу нескольких подразделений. Если первое подразделение в процессе передает по трансферту товары второму подразделению по цене издержки плюс 20%, а товары, полученные от второго подразделения, далее передаются по цене издержки плюс 20% третьему подразделению и так далее, то к тому времени, когда необходимо определить величину надбавки для последнего подразделения, процентная маржа становится огромной. Аналогичные ситуации могут также возникнуть и при расходах на общие ресурсы, например, на услуги центральных административных подразделений, которые распределяются по подразделениям, и затраты на которые учитываются в продуктах и услугах, которые передаются по трансферту другим подразделениям так, что затраты по выходу продукции одного подразделения становятся затратами по ресурсам другого.

Трансфертные цены на основе переговоров

Трудные ситуации, связанные с установлением обоснованных трансфертных цен, показали, что для определения цен лучше всего воспользоваться переговорами. Трансфертные цены, устанавливаемые на основе переговоров, наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточного продукта, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и для внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен. Когда на рынке имеются подобные несовершенства, менеджеры подразделений должны получить свободу покупать и продавать продукцию вне своей компании, что облегчит им участие в переговорах. Утверждается, что в этом случае напряженная обстановка в подразделениях, объясняемая централизованным управлением трансфертными ценами, исчезает, так как неправильного (с точки зрения подразделений) распределения ресурсов не будет.

Есть убедительные аргументы в пользу того, что в некоторых ситуациях, если подразделениям разрешить свободно вести переговоры о ценах друг с другом, они, как правило, будут принимать решения, в результате которых общие прибыли компании в целом станут максимальными. Это, конечно, будет в том случае, если исходить из допущения, что менеджеры являются компетентными и умеют пользоваться бухгалтерской информацией. Чтобы переговоры были эффективными, важно, чтобы менеджеры обеих сторон обладали равными возможностями. Если получающее подразделение имеет множество источников получения промежуточного продукта или услуги, а у поставляющего подразделения число выходов на заказчиков ограничено, то возможности по ведению переговоров у менеджеров этих подразделений будут неравными. То же самое наблюдается и в том случае, если трансферты составляют относительно небольшую долю бизнеса одного из подразделений и относительно большую долю бизнеса другого. Менеджер подразделения, в котором на трансферты приходится небольшая часть операций, имеет гораздо больше возможностей при ведении переговоров, поскольку, если стороны не договорятся об условиях трансфертов, это подразделение пострадает значительно меньше, чем другое.

В 1975 году Ватсон и Баумлер считали, что в этом случае трансфертные цены помогают разрешать конфликтные ситуации, порой возникающие между подразделениями организации. Эти авторы утверждали, что математически строгие решения проблем трансфертного ценообразования на практике могут оказаться менее полезными с точки зрения поведения менеджеров, поскольку при децентрализации оптимальными числовыми решениями в определенной степени приходится жертвовать. По результатам своего исследования в 1986 году Лоренс и Лорш показали, что успешно действующие компании, сталкиваясь с неопределенными ситуациями, умеют эффективно преодолевать конфликты, возникающие между собственными подразделениями, и что наиболее важным механизмом разрешения этих конфликтов являются переговоры. Поэтому Ватсон и Баумлер утверждают, что если подходящим процессом для разрешения конфликтов являются переговоры, то и трансфертное ценообразование должно строиться на такой же основе. В частности, они утверждают, что если требуемая степень децентрализации достигнута и появляется проблема получения требуемой интеграции деятельности отдельных подразделений, то инструментом для обеспечения этой интегративности является система трансфертных цен, установленных в ходе переговоров между менеджерами подразделений.

Может возникнуть ситуация, при которой менеджеры подразделений не могут согласиться на трансфертную цену, которая устраивает все стороны, или когда одно подразделение отказывается иметь бизнес с другим. В этом случае разрешить спор может головной офис, однако трудность в этом случае заключается в том, что менеджеры, вовлеченные в спор, несут полную ответственность за виды деятельности своих подразделений. Поэтому вмешательство центра не только немедленно приводит к проблемам поведенческого характера с точки зрения морали и мотивации, но и означает, что при оценивании показателей деятельности подразделения менеджеры будут нести ответственность за результаты тех решений, которые они сами не принимали. Конечным результатом такого подхода становится снижение степени ответственности за получение прибыли и общее движение в сторону принятия решений на верхнем уровне. Однако, когда процесс переговоров ведет к неоптимальным решениям или когда надо справиться с возникшими затруднениями, вмешательство менеджеров высшего звена может потребоваться.

Важно отметить, что трансфертные цены, устанавливаемые на основе переговоров, не подходят к тем случаям, когда существует совершенный рынок промежуточного продукта, поскольку на таком рынке трансфертные цены приравниваются к рыночным ценам и менеджерам не нужно вести переговоры. В другой ситуации, когда рынка для промежуточного продукта вообще не существует, маловероятно, что в ходе переговоров менеджеры могут прийти к какому-то значимому решению. Следовательно, трансфертные цены, устанавливаемые на основе переговоров, лучше всего подходят для ситуаций, в которых на промежуточный продукт или услугу существует несовершенный внешний рынок. Отметим, что в любом случае трансфертные цены, устанавливаемые в ходе переговоров, имеют ряд ограничений:

  • поскольку согласованные трансфертные цены зависят от умения сторон вести переговоры и от профессионализма менеджеров, занятых в этих переговорах, окончательный результат может быть далек от оптимального;
  • эти цены могут привести к возникновению конфликта между подразделениями, для разрешения которого может потребоваться вмешательство менеджеров высшего уровня управления;
  • измерение рентабельности подразделения может зависеть от неодинаковых возможностей сторон, участвующих в переговорном процессе;
  • установление таких цен требует больших затрат времени менеджеров, особенно в том случае, если обсуждается большое число операций.

Однако даже если цены на основе переговоров не приводят к оптимальному выходу продукции, мотивационные преимущества, связанные с тем, что менеджеры получают полную независимость при принятии решений по исходным материалам и объему выхода продукции, могут привести к увеличению прибыли, что превысит потерю прибыли из-за неоптимальной цены.

Опубликовано: 12.06.2014   |   Комментариев: 0   |   Автор:

Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой: 0 комментариев

Оставить комментарий

Подписаться на новости
Только новости блога и ничего лишнего
Форма
Обратный звонок

Ваше имя


Ваш телефон


ИЛИ


Ваш E-Mail


Сообщение


×