Порядок оформления результатов налоговой проверки
Порядок оформления результатов налоговой проверки зависит от 2-х факторов:
- Вид проверки: камеральная или выездная;
- Фактический результат проверки: есть нарушения или нет.
Вся полученная процедура четко прописана в ст. 100 НК РФ.
Полный текст статьи, а также комментарии по основным вопросам, поднимающим ее положения, можно найти здесь.
А теперь коротко остановимся на основных аспектах.
Оформление результатов камеральной налоговой проверки
Итак, КНП осуществляется в отношении всех деклараций, которые попадают в налоговые органы. Если в декларации все в порядке, проверка проходит молча и незаметно для налогоплательщика: решение о ее начале не принимается, по ее результатам не оформляются документы (кроме КНП на возмещение НДС).
Иная ситуация, когда инспекторы выявляют нарушения. В этом случае по окончании проверки от них требуется составление акта.
Для получения дополнительной информации о том, что он должен содержать, как он выглядит и каковы последствия его отсутствия, прочитайте эту статью.
Примечание! На ход камеральной проверки можно повлиять путем подачи разъяснений. Это важно для тех, кто сам обнаружил ошибки в уже поданной декларации.
О том, как правильно использовать разъяснения и с чем можно спорить с налоговиками, читайте в статьях:
Еще одно важное уточнение: акт проверки, по сути, является информационным документом. Сам по себе он не порождает никаких последствий для проверяемого, а лишь сообщает о том, что в ходе проверки были выявлены факты, которые могут свидетельствовать о нарушениях со стороны налогоплательщика. Итак, то, что указано в акте, обжаловать пока нельзя. В то же время у вас есть возможность повлиять на решение по пересмотру, подав возражения.
О том, как они делаются, читайте в этой публикации. Также есть готовый образец возражений на акт КНП.
Весь последующий порядок и действия с актом камеры аналогичны предусмотренным для актов выездных проверок. О них мы расскажем далее.
Оформление результатов выездной налоговой проверки
По результатам выездной проверки всегда составляется акт, независимо от того, были выявлены нарушения или нет. Однако окончание проверки фиксируется не в ней, а в справке ВНП. Именно со дня его составления отсчитывается срок, отведенный на оформление акта.
О том, кто, когда и как его оформляет, рассказывает эта статья.
Так же, как и в случае с камеральной, в случае несогласия с налоговыми органами можно подать возражения на акт выездной проверки.
Эта статья поможет вам их создать.
Однако акт без замечаний, который как бы говорит о том, что вы все делаете правильно, еще не является гарантией от санкций в будущем.
Удивлен? Прочитайте этот пост и узнайте, что мы имеем в виду.
Решение налогового органа по результатам проверки
Составляется акт, подаются возражения. Что дальше? А затем – порядок ознакомления с материалами проверки, предусмотренный ст. 101 НК РФ.
В данной статье рассматриваются некоторые его спорные аспекты.
Осуществляется руководителем проверявшей вас ИФНС или его заместителем.
Примечание! Налоговые органы обязаны уведомить Вас о времени и месте рассмотрения. Причем сделать это они должны в разумные сроки, чтобы у вас была реальная возможность присутствовать.
Подробнее см. здесь.
Результатом рассмотрения материалов будет окончательное решение о проверке. Контролеры укажут, были нарушения или нет, и решат, привлекать вас к ответственности или нет. Это уже обязывающий документ, в отличие от акта.
Из данной публикации вы узнаете, следует ли исполнять решение, если инспекция не доставила его в установленные сроки.
Перед принятием решения вы можете ознакомиться со всеми материалами проверки и даже скопировать их.
Подробнее см. здесь.
Это поможет вам лучше подготовиться к следующей апелляции.
Обжалование результатов налоговой проверки
В настоящее время обжалование решений по проверкам осуществляется в 2 этапа:
- Сначала вы жалуетесь в вышестоящий налоговый орган;
Подробнее см. здесь.
Прочтите статью о судебных разбирательствах.
И не забывайте: залог успеха в апелляции – последовательно доказывать свою позицию и дискредитировать доказательства оппонента. Ознакомьтесь с нашими материалами и узнайте, какие доказательства налоговиков можно опровергнуть (см. здесь), а какие маловероятно (см. здесь).
1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления акта выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить акт налоговой проверки по установленной форме.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной налоговой проверки должностные лица налогового органа, проводящие указанную проверку, обязаны составить акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней со дня проведения камеральной налоговой проверки. завершение камеральной налоговой проверки.
По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления акта выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить акт налоговой проверки в установленной формы.
2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).
Отказ лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) от подписания акта отражается в акте налоговой проверки.
3. В акте налоговой проверки должны быть указаны:
1) дату составления акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, осуществившими данную проверку;
2) полное и сокращенное наименование или фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, кроме наименования организации, указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования представляемого ими налогового органа;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представляемых проверяемым лицом при проведении налоговой проверки;
7) период, за который проводилась проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или место жительства физического лица;
11) сведения о мерах налогового контроля, принятых в ходе налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, либо запись об отсутствии таковых;
13) заключения и предложения проверяющих об устранении выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за указанные нарушения законодательства о налогах и сборах.
3.1. Документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, прилагаются к акту налоговой проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не приобщаются. Документы, содержащие сведения, не подлежащие разглашению налоговым органом, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде выписок, заверенных налоговым органом.
4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление контроля и надзора в области налогов и сборов.
5. Акт налоговой проверки в пятидневный срок со дня составления этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, либо его представителю под расписку либо передан иным способом с указанием даты составления. ее получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае уклонения лица, в отношении которого проводилась проверка, или его представителя от получения акта налоговой проверки, данный факт отражается в акте налоговой проверки, а акт налоговой проверки направляется заказным письмом по адресу: г. организация (обособленное подразделение) или место жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки заказным письмом днем вручения этого акта является шестой день, считая со дня направления заказного письма.
При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки передается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня составления такого акта в порядке, установленном настоящим пунктом.
Акт налоговой проверки направляется в иностранную организацию (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), не осуществляющую деятельность на на территорию Российской Федерации через обособленное подразделение заказным письмом по адресу, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения настоящего акта считается двадцатый день, считая со дня направления заказного письма.
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение одного месяца со дня даты получения акта налоговой проверки, вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения на указанный акт в целом или на его отдельные положения. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений, либо в согласованный срок передать в налоговый орган.
Письменные возражения на акт налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений, к письменным возражениям либо в согласованный срок в налоговый орган.
Комментарии к ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации
Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ утверждены формы актов камеральной и выездной (повторной выездной) налоговой проверки (Приложения 4, 5 Приказа N САЭ-3- 06/892@), а также требования к составлению акта налоговой проверки (приложение 6 к Приказу N САЭ-3-06/892@).
При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено , налоговый орган должен составить документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
В то же время НК РФ не устанавливает обязанность налогового органа передать налогоплательщику указанный документ.