Понятие единовременной премиальной выплаты
Порядок и условия выплаты премий работникам закреплены в локальных нормативных актах (ЛНА). Вознаграждение выплачивается за успешную работу, по результатам труда и другим производственным основаниям. Обычно такие выплаты носят периодический характер: ежеквартально, ежемесячно и т. д. Но если происходит значимое событие, например, важный проект выполнен досрочно, премии начисляются единоразово.
Есть причины непроизводства - юбилеи, праздники. Денежные поощрения также выплачиваются конкретно за инцидент. Таким образом, разовая премия приурочена как к производственным, так и к непроизводственным мероприятиям и носит разовый характер. Закон не предусматривает четкой системы премирования; предприятие само определяет структуру начисления стимулирующих выплат.
В каких случаях назначается
Назначение единовременных стимулирующих выплат отражается в локальных нормативных актах предприятия. Это коллективный договор, чаще всего положение о премировании. В нем предусмотрены случаи, за которые работники могут быть премированы, среди них:
- Знаменательные даты работника;
- Важные даты для организации;
- Успешное выполнение управленческого задания;
- Незапланированные инициативы и внедрения, приведшие к значительным положительным результатам и так далее.
Основанием, на основании которого работнику начисляется премия, является приказ директора. В нем указывается причина начисления бонуса и ссылка на пункт регламента или другого ЛНА.
Какие документы подготовить
Основным документом, определяющим основания для назначения премиальных выплат, является положение о премировании работников. В нем указано:
- Основания и критерии награждения;
- Расчет и сумма платежа;
- Документальное сопровождение премии;
- Список сотрудников;
- Основания для прекращения поддержки;
- Источники финансирования.
Например, при начислении 13 окладов в положении указываются формулировки оснований премирования работников, например, следующие:
- Проработавшие на предприятии более года;
- Все сотрудники - рассчитываются пропорционально отработанным часам;
- Все работники получают 100% оклада.
Целесообразно разработать критерии начисления с учетом мнения коллектива.
Одним из условий является служебная записка непосредственного руководителя работника с предложением о премировании. Общим основанием для премирования является приказ руководителя организации. Документ содержит ссылку на положение, дополнительные документы (если есть), список премируемых сотрудников, размер премий.
Премиальное налогообложение
В соответствии с Налоговым кодексом налогообложение премии за отпуск является обязательным. Для целей уплаты НДФЛ не имеет значения, производственный платеж или нет – все они считаются доходом.
Чиновники и суды не согласны в вопросе уплаты страховых взносов. Налоговые органы ссылаются на то, что в Налоговом кодексе отсутствуют упоминания о платежах, не связанных с трудом, соответственно взносы должны быть уплачены. Суды придерживаются противоположной точки зрения - определение Верховного суда от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349. Верховный Суд указывает, что единовременные выплаты, выплачиваемые юбилярами, не относятся к результатам труда и не являются вознаграждением за труд. В связи с этим они исключаются из базы для начисления страховых взносов.
Премии, указанные в перечне правительства, не облагаются налогом на прибыль (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Как осуществляется учет премий в налоговом учете организации? При исчислении налогооблагаемой базы в состав расходов на оплату труда включаются стимулирующие и поощрительные выплаты, если они:
- Зарегистрирован в LNA;
- Непосредственно зависят от результатов труда, трудовой функции;
- Не предусмотрено ст. 270 НК РФ;
- Соблюдать условия п. 1 ст. 252 НК РФ, оформленные подтверждающими документами.
Посты
Денежная выплата, не связанная с поощрением за труд, например юбилейная премия, характеризуется неравномерностью, не связанной с работой.
Премии за трудовые достижения отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Для налогового учета (при определении основания для уплаты налога) такие премии включаются в состав расходов.
Единовременное вознаграждение, не связанное с трудовой деятельностью, не уменьшает налоговую базу по прибыли, в соответствии с письмом Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283. Они должны быть включены в чистую прибыль. Провода могут быть:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Расходы – это расходы, не учитываемые при налогообложении.
- Дт 84 Кт 70. Списано с прибыли прошлых лет.
- Дт 91 Кт 70. При отсутствии прибыли прошлых лет затраты включаются в состав расходов этого года, но не учитываются при налогообложении.
Может ли работодатель не выплачивать премии?
Трудовое законодательство устанавливает, что основания для начисления премиальных выплат указываются в ЛНА организации. Согласно Трудовому кодексу, работодатель самостоятельно решает, за что выплачивается единовременная премия:
- Перевыполнение плана;
- Юбилеи сотрудника или организации;
- Другой.
Главное – соответствие этого решения локальному акту, регулирующему данную выплату. Также обосновываются условия лишения или ограничения денежного поощрения работников.
Удержание премии не заменяет дисциплинарного взыскания, которых по ТК РФ три: выговор, выговор, увольнение. Если сотрудника лишают премии в качестве наказания, это противоречит нормам Трудового кодекса. Но если в LNA есть пункт об отстранении сотрудника, получившего одно из наказаний, такое лишение правомерно.
Таким образом, несмотря на то, что выплата премий, согласно Трудовому кодексу, делегирована руководству, критерии начисления премий и премиальных отчислений целесообразно определить максимально прозрачно и подробно. Их необходимо строго соблюдать при расчете денежного поощрения работников.