Оценка остаточной стоимости
Решение о переоценке основных объектов принимает руководство. Переоценка проводится один раз в год, но не чаще, и только по активам, которые находятся в собственности предприятия. Это не обязательная процедура, решение принимается на добровольной основе. Действует правило: если переосвидетельствование ранее не проводилось, но когда-то было организовано в учреждении, то проводить его придется регулярно. Процедура организована в конце расчетного периода - года (по состоянию на 31 декабря).
В результате переоценки определяется сумма восстановления. Восстановительная стоимость основных средств представляет собой новую оценку конкретного актива после его переоценки.
Для проведения переоценки руководитель издает приказ, в котором перечислены однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. Базой для расчета является текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтер должен сделать следующее:
- Пересчитать текущую стоимость основных средств;
- Рассчитать обновленную сумму амортизации;
- Отражать новые суммы в бухгалтерском учете;
- Добавьте стоимость переоценки к добавочному капиталу;
- Отразите полученную уценку в составе прочих расходов.
Результаты процедуры заносятся в бухгалтерский баланс отдельной строкой.
Использование в бухгалтерском учете
Для расчета налога на имущество просто необходима остаточная стоимость основных средств: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предыдущие периоды. Расчетное значение используется для:
- Сделки купли-продажи и обмена имуществом и разрешение имущественных споров;
- Выдача кредитов под залог имущества;
- Расчет страховых сумм;
- Проведение банкротства организации;
- Реструктуризация образовавшейся задолженности предприятия и др.
Те учреждения, у которых общая остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Какие бухгалтерские счета использовать
Величина оценки имущества по балансу определяется также по показателям бухгалтерского учета - путем сопоставления сальдо отдельных счетов. Бухгалтер должен сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборота, рассчитать требуемый показатель.
Счет 01 «Основные средства» используется в бухгалтерском учете для отражения первоначальной стоимости основных средств. На счете 01 учитываются все затраты на приобретение, изготовление и ввод в эксплуатацию объекта недвижимости. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Поэтому для расчета остаточной стоимости необходимо определить дебетовое сальдо на конкретную дату.
Счет 02 «Амортизация основных средств» используется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Амортизация, начисленная на имущество, осуществляется за счет кредита и накапливается в сумме на отчислениях до момента списания актива с баланса. Для расчета остаточной стоимости бухгалтер должен определить общий кредитовый оборот за определенное число.
Формулу и порядок расчета разницы между оборотами 01 и 02 регистров учета мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСТ = баланс на Дт 01 - баланс на Кт 02.
Вот что включает в себя остаточная стоимость основных средств в балансе:
- Строка 1150 - остаточная стоимость объектов имущества, учитываемых на счете 01;
- Строка 1160 – аналогичное значение для доходных вложений в материальные ценности.
Также рассчитывается значение баланса по группам нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 04 отображается информация о начальной цене нематериальных активов, а на счете 05 указывается начисленная амортизация. Остаточная стоимость по нематериальным объектам рассчитывается как разница между итогом по дебетовому обороту 04 и итоговым остатком по кредиту 05.
Если организация принимает решение о реализации имущества, при его реализации необходимо указать величину остаточной стоимости, которая списывается отдельно от амортизации. Списывают не только стоимость остатка, но и первоначальную стоимость. Документальной основой операции является справка-расчет остаточной стоимости продаваемого имущества. Для списания остатков основных средств при реализации необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 - «Выбытие». На нем отражается цена продажи, которая отличается от цены покупки имущества.
Какие провода использовать
Представим основные бухгалтерские проводки в таблице:
| Проводка | Содержание операции | Документ-основание |
|---|---|---|
| Дт 140110172 Кт 110134410 | Списание ОСТ для бюджетного учреждения | Акт о списании ОС-4 и бухгалтерская справка-расчет |
| Дт 91.2 Кт 01.2 | Списание для коммерческих и некоммерческих организаций | Акт о списании, справка-расчет |
| Дт 02 Кт 01 | Списание накопленной амортизации по объекту | Расчет амортизационных отчислений |
Особенности при упрощенном налогообложении
Для упрощенной системы налогообложения допускается отражать доход от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО в результате списания имущества появляются как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно – равными частями в течение определенного расчетного периода. Временной интервал в данном случае составляет месяц. Для вывода расчетного периода бухгалтер выполняет следующие действия: из планового срока эксплуатации имущества (исчисляемого месяцами) вычитает фактический срок его использования в организации.
Срок изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, рассчитанных на основе амортизационной премии. Если применялся ускоренный метод начисления амортизации, то специалисту рекомендуется уменьшить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если был использован понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).