Когда платить зарплату до Нового года
В 2021 году существенно изменен расчет 6-НДФЛ: актуализирована форма из отчетности за 1 квартал 2021 года (Приказ ФНС №ЭД-7-11/753@ от 15.10.2020) . В нормативных актах ФНС указано, должен ли декабрь попадать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года – нет, по новым правилам, выплаты заработной платы по схеме «декабрь в декабре» и начисленных за декабрь НДФЛ налога отражены в расчете за 4 квартал 2021 года (письмо ФНС № СД-19-11/283@ от 09.08.2021). В отчетность за 1 квартал 2022 года такие выплаты не включены.
Перед новогодними праздниками многие работодатели задумываются над вопросом, когда выплатить зарплату работникам за вторую половину декабря:
- В январе;
- В декабре.
Чаще всего руководство склоняется ко второму варианту. Во-первых, чтобы не оставлять работников без денег перед отпуском, во-вторых, чтобы не нарушать требования трудового законодательства о сроках выплаты заработной платы (дважды в месяц с интервалом не более 15 дней). Если в трудовом договоре прописано, что днем зарплаты, например, является 5-е число каждого месяца, то при совпадении этой даты с выходным или праздничным днем работодатель обязан произвести оплату накануне, в последний рабочий день до этой даты. В случае с 5 января последний рабочий день приходится на декабрь, и других вариантов нет. Сделать такую отсрочку по распоряжению организации.
Заработная плата в декабре
Заработная плата становится доходом налогоплательщика только в последний день отработанного месяца (ст. 223 НК РФ). Если организация полностью рассчиталась со своими работниками за декабрь в последний рабочий день (в 2021 году это 30 декабря, 31 декабря - официальный выходной день), НДФЛ необходимо удержать 31 декабря 2021 года и перечислить в бюджет на следующий рабочий день, то есть 10 января 2022 года. Налогоплательщику необходимо показать в 6-НДФЛ удержанный за январь декабрьский НДФЛ: 31 декабря - последний день месяца, и допускается удержание НДФЛ налог в этот день, а перечислить его, согласно статье 230 НК РФ, уже на следующий рабочий день - 10.01.2021.
Если 31 декабря выходной день, то срок переносится не как с заработной платой - на последний перед этим рабочий день, а на первый рабочий день следующего месяца. Раньше последней даты удержать НДФЛ категорически нельзя (письмо ФНС № БС-3-11/2169 от 16.05.2016).
Как заполнить 6-НДФЛ
Приказом № ЭД-7-11/753@ уточняется, включена ли заработная плата за декабрь в раздел 1 6-НДФЛ, - нет, в обновленном 6-НДФЛ данные по налогу к уплате отражаются по-новому:
- В разделе 1, а не в разделе 2;
- В сокращенной форме без указания суммы дохода и даты фактического получения дохода и удержания налога.
Раздел 2 расчета по-прежнему заполняется нарастающим итогом с начала года в соответствии со статьей 230 НК РФ. Заработная плата за декабрь включена в годовую форму за 2021 год. Теперь данные по налогу, переданному в январе в расчете, выглядят так:
По правилам, если НДФЛ за декабрь 2021 года перечисляется в январе 2022 года (в первый рабочий день), он отображается в расчете НДФЛ за 4 квартал 2021 года, то есть в итоговом отчете за 2021 (письмо ФНС № СД-19-11/283@ от 09.08.2021). Но бывают ситуации, когда работодатель начислил, но не выплатил зарплату работникам на дату представления расчета. Такая заработная плата и начисления по ней не могут быть включены в 6-НДФЛ (письмо ФНС № БС-4-11/12938@ от 13.09.2021). И если работодатель показывает в расчете выплату, которую он фактически не производил, ему необходимо представить уточняющую 6-НДФЛ и исключить выплату.
Приказом № ЭД-7-11/753@ предусмотрен порядок заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, если налог за декабрь переносится в январь – отражать начисления и дату фактической уплаты в отчетности за 4 квартал. Важный нюанс: справки и отчетность 2-НДФЛ больше не заполняются. Теперь работодатели представляют единый расчет по налогам на доходы физических лиц, в том числе справки о доходах и суммах налога физического лица в составе 6-НДФЛ.
Пошаговая инструкция, как заполнить расчет за 4 квартал, если вы перечисляли декабрьскую зарплату в 2021 году (п. 2 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, п. 3.1 -4.3 порядка заполнения отчета):
Шаг 1. В разделе 1 показать сумму подоходного налога, удержанного с заработной платы на последний рабочий день декабря. В строке 021 отразите срок перечисления налога, в строке 022 - его сумму.
Шаг 2. В разделе 2 по строкам 110 и 112 укажите общую заработную плату за отчетный год.
Шаг 3. В строке 140 раздела 2 указать исчисленный налог на прибыль за отчетный период, а в строке 160 - удержанный.
В расчете за 1 квартал 2022 года информация о декабрьских выплатах заработной платы и начислениях по ним не отражается.