Суть вопроса
Основанием для принятия вышеуказанного решения стало обращение в Конституционный суд ряда граждан. В своих жалобах они просили проверить конституционность отдельных положений Гражданского кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации и Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, позволяющих наказывать директоров и главных бухгалтеров за совершенные налоговые правонарушения. юридическими лицами.
Речь идет о возмещении вреда, причиненного бюджетам неуплатой налогов и пеней. Этот ущерб, согласно обжалуемым заявителями нормам (ст. 31 НК РФ, ст. 1064 ГК РФ и ст. 54 УПК РФ), может теоретически подлежат взысканию с должностного лица организации, виновного в уклонении от уплаты налогов, путем подачи против него гражданского иска.
Конституционный Суд Российской Федерации не нашел оснований для признания спорных норм незаконными и противоречащими Конституции Российской Федерации. Тем самым подтверждалось право ФНС и прокуратуры предъявлять иски к должностным лицам организаций о взыскании с них недоимки по налогам.
При этом суд обратил внимание на то, что воспользоваться этим правом можно только в крайних случаях. В частности, когда возможность взыскания налогов и штрафов с самой организации уже утрачена в связи с прекращением ее деятельности.
Судьи пояснили, что именно организация, а не ее работники и должностные лица, несет налоговую ответственность за неуплату налогов и сборов юридическим лицом. Но это общее правило.
В ряде случаев прокуратура и налоговая инспекция все же могут взыскать налоговую задолженность организации за счет ее учредителей и должностных лиц. Например, за счет имущества генерального директора или главного бухгалтера. Что это за случаи, и когда такая мера может быть применена к должностным лицам юридического лица, разъяснил Конституционный суд в этом решении.
Главный бухгалтер не несет ответственности за предприятие
Своеобразие ответственности за неуплату налогов объясняется самой природой правонарушений, совершаемых юридическими лицами. Ответственным за неуплату налогов и сборов является сам налогоплательщик - организация. Юридическое лицо несет ответственность за указанные нарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом занижать налоговую базу и уклоняться от уплаты налогов организация может только косвенно - через своих должностных лиц, которые несут за это административную и уголовную ответственность. Кроме того, к работникам организации могут быть применены гражданско-правовые меры. Эти меры выражаются в том, что на работника, виновного в неуплате налогов, может быть возложена обязанность по решению суда возместить причиненный бюджету ущерб. То есть погасить недоимки по соответствующим налогам и уплатить все причитающиеся пени.
Однако данная мера ответственности по отношению к работникам организации применяется крайне редко и только в порядке исключения. Дело в том, что вред, причиненный налоговыми правонарушениями юридических лиц, возмещается самими юридическими лицами в соответствии с налоговым законодательством. Работники организации, по общему правилу, не могут нести ответственность перед бюджетом за свои ошибки и просчёты, приведшие к неполучению налогов. Тем более, когда против них не возбуждалось уголовное дело и их вина не была доказана судом.
Чтобы иметь возможность предъявить имущественные иски к работнику компании о возмещении ущерба, этот работник должен быть судим за совершение налогового преступления и признан виновным в уклонении от уплаты налогов или сокрытии имущества.
Более того, даже осуждение работника или прекращение уголовного преследования в отношении него по нереабилитирующим основаниям (при виновном, но оправданном) не позволяет взыскать неуплаченные налоги и пени за счет собственных средств или иного имущества. С самой организации-нарушителя этот ущерб взыскивается в приоритетном порядке. Поэтому при привлечении юридического лица к ответственности за неуплату налогов сотрудники правоохранительных органов, как правило, не имеют никаких финансовых претензий к работникам компании. А если бы они это сделали, то имело бы место двойное взыскание ущерба (один раз - с юридического лица в порядке налогового законодательства, а второй - с работника в порядке, установленном ГК РФ). Как итог - неосновательное обогащение бюджета.
Таким образом, директор и бухгалтер, по вине которых произошла неуплата налогов, несут только уголовную или административную ответственность перед государством. Они не несут ответственности за недоимки организации в сфере налоговых отношений. Все недоимки, пени и штрафы в этой части возмещаются самой организацией в рамках Налогового кодекса РФ. В противном случае это означало бы возложение на работников заведомо невыполнимых обязанностей (с учетом налоговой нагрузки на юридических лиц) и несоразмерной ответственности за нарушение.
Исключения из правил
Раскрывая смысл оспариваемых заявителями норм, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что выполнение функций руководителя и бухгалтера в организации само по себе не означает, что к таким лицам могут быть предъявлены какие-либо финансовые требования. . И даже в теории. Иск о возмещении вреда, причиненного юридическим лицом неуплатой налогов, может быть предъявлен только:
- Сотруднику, судимому за налоговое преступление;
- Работнику, уголовное преследование которого в связи с совершением таких преступлений прекращено по нереабилитирующим основаниям;
- Сотруднику, обвиняемому в совершении налогового преступления.
При этом самого факта судимости и привлечения к уголовной ответственности за совершение налогового преступления недостаточно для привлечения работника к гражданско-правовой ответственности. Для того чтобы обязать руководителя или бухгалтера возместить ущерб, причиненный неуплатой налогов, необходимо выполнение ряда обязательных условий:
- Невозможность погашения задолженности по налогам и пеням за счет самой организации. Например, когда в ЕГРЮЛ уже внесена запись о прекращении деятельности данной компании, или в случаях, когда организация фактически бездействует.
- Непосредственная связь налогового преступления, совершенного работником, с причинением ущерба бюджету.
- Наличие в действиях работника всех признаков состава гражданского правонарушения.
Если все условия соблюдены, то таких работников действительно можно обязать возместить причиненный ущерб. Однако и здесь есть ряд ограничений – за счет их средств может быть погашена задолженность по налогам и пеням. Взыскать с работника штрафы, наложенные на организацию за налоговое правонарушение, невозможно.
При этом виновные работники не обязательно погасят образовавшуюся налоговую задолженность в полном объеме. Размер компенсации будет определяться в каждом конкретном случае с учетом степени вины, имущественного положения работника и тяжести последствий.
Таким образом, если деньги на счетах компании или стоимость ее имущества позволяют погасить образовавшуюся задолженность перед бюджетом, сотрудник не будет нести материальную ответственность даже при своей вине.
Отдельно Конституционным Судом РФ предусмотрены случаи, когда неплатежеспособные организации служат лишь «прикрытием» действий контролирующих их должностных лиц. Если будет установлено, что организация не является самостоятельным субъектом, суд может обязать контролирующих ее должностных лиц уплатить налоговую задолженность без лишних формальностей. То есть, например, до тех пор, пока организация фактически не прекратит свою деятельность и не внесет запись в ЕГРЮЛ.