Условия отнесения к оценочным обязательствам
Их всего три, и при их выполнении обязательства признаются оценочными:
Например, завод производит кирпичи. Завод предоставляет гарантию на свою продукцию. По опыту прошлых лет рассчитан примерный объем гарантийных возвратов некачественного кирпича – 1,2%. Дефектные кирпичи должны быть заменены. Планом на 2021 год предусмотрено производство 5 млн штук кирпича средней себестоимостью 15 рублей за штуку. Соответственно стоимость возможной замены кирпичей составит 900 тыс. руб. (5 млн шт. х 15 руб.) х 1,2%)). На эту сумму формируется резерв на счете 96.
Причинами возникновения оценочных обязательств могут быть:
Отражаем оценочные обязательства в бухгалтерском учете
Поскольку счет 96 пассивный, то расходы на формирование резервов (признание ТОЭ) отражаются по кредиту, а списание расходов по дебету.
Например, расходы на гарантийный ремонт несет основное производство (Дт 20 - Кт 96), возможные платежи по судебным решениям - на прочие расходы (Дт 91 - Кт 96), расходы на демонтаж оборудования после его эксплуатации - на инвестиции во внеоборотных активах.
На счете 96 чаще всего учитываются резервы:
Создайте свой личный налоговый календарь в 3 клика. Система сама напомнит вам о предстоящих сроках сдачи.
Создать налоговый календарьОценка ДА
Достоверная оценка затрат на выполнение ОО является залогом правильного отражения затрат и размера потенциальной прибыли. При оценке ОО предприятие может использовать (п. 16 ПБУ 8/2010):
По результатам полученных оценок организация определяет итоговый показатель ОД по следующей методике:
Пример выбора средневзвешенного значения:
ООО «Прима» судится с природоохранной инспекцией. Исходя из мнений экспертов, вероятны 2 решения суда:
Средневзвешенное значение ТО составит 590 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 70/100 + 800 тыс. руб. х 30/100). Эта сумма будет включена в резерв предстоящих расходов.
Пример выбора среднего арифметического:
ООО «Кристалл» по условиям договора аренды обязано отремонтировать помещение по истечении срока его аренды. Стоимость ремонта за 11 месяцев специалисты строительного управления оценивают в диапазоне от 700 до 900 тысяч рублей. Среднее арифметическое суммы ТОЭ составит 800 тыс. руб. (700 тыс. руб. + 900 тыс. руб.)/2)).
Наибольшую сложность представляет расчет суммы оценочных обязательств со сроком действия более 12 месяцев. Их нужно рассматривать по приведенной стоимости – методом дисконтирования стоимости ОО. При этом ставка дисконтирования определяется компанией, ориентируясь на конъюнктуру рынка, специфику и риски конкретных ОО.
Пример расчета дисконтированной стоимости ОО:
Завод производит электрочайники с гарантией 1 год. На основании статистики прошлых лет подсчитано, что 3% чайников будут возвращены без возможности ремонта, 6% чайников потребуется ремонт. Стоимость ремонта составляет 25% от стоимости чайника. Планируемые гарантийные затраты составят 4,5% (3% + (6% х 25/100). Поскольку объем выручки от реализации чайников в 2021 году планируется в размере 30 млн руб., то сумма резервов на ОА составит составит 1,35 млн руб. (30 млн руб. х 4,5%). Ставка дисконтирования определена в размере 6%.
Расходы на увеличение РО в 2021 году (в процентах):
Расходы на увеличение РО в 2022 году (в процентах):
Оценочные обязательства в балансе
В зависимости от времени возникновения ТО они отражаются в балансе по-разному:
В обоих случаях в балансе будет отражено кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату.
Инвентаризация оценочных обязательств
Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе по ОО), обязаны провести их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчетного года. Целью инвентаризации является проверка:
По результатам инвентаризации запасов ТОЭ составляется приказ с одним из следующих решений:
Обычно инвентаризация резервов проводится вместе с общей инвентаризацией активов и пассивов перед сдачей годового баланса.
Воспользуйтесь услугами бухгалтерского аутсорсинга — мы возьмем на себя ведение вашего бухгалтерского и налогового учета.
Учить больше