Как налог доказывает необоснованную выгоду
Как правило, риски получения необоснованной налоговой выгоды возникают в случаях применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения, применения льготных условий международных договоров, а также в случаях разделения бизнеса для применения специальных режимов. . В перечисленных выше ситуациях налоговая инспекция оценивает, не созданы ли искусственно условия для применения льгот в целях уменьшения налогов.
Снижение налога считается правомерным, если одновременно выполняются следующие условия:
- Снижение налогов не является основной целью сделки;
- Обязательство исполняется непосредственно контрагентом по договору или лицом, на которое оно перешло в силу закона или договора.
Если оба условия выполняются одновременно, то налог можно уменьшить.
Если налоговый орган установит, что хотя бы одно из условий не выполнено или налог не уплачен умышленно, то он доначислит налог и наложит пени.
Закон не закрепляет, какие критерии и обстоятельства должна учитывать проверка при выяснении того, было ли целью сделки получение налога из бюджета. При этом часть из них приводится в соответствующих письмах ФНС России.
Так, при оспаривании цели хозяйственного характера сделки налоговая, как правило, доказывает, что сделка не имеет разумной экономической необходимости или является частью схемы, основной целью которой является снижение налогов.
Требование об исполнении сделки прямым контрагентом по договору либо лицом, к которому обязанность по исполнению переходит в силу закона или договора, направлено на противодействие получению необоснованной налоговой выгоды путем организации формального документооборота с " технические" компании, которые не ведут реальную деятельность и не платят налоги. Для выявления таких компаний инспекции рассматривают ряд признаков, свидетельствующих о недобросовестности контрагента.
Прежде чем сделать вывод о том, что сделка не была совершена контрагентом, который указан в документах, налоговый орган должен доказать, что контрагент не совершал сделку или что она была совершена другим лицом или самим налогоплательщиком. Для этого используется весь комплекс проверочных мероприятий, таких как осмотр территории, допрос свидетелей, изъятие документов, анализ хозяйственной деятельности, проверка пропускного режима и др.
После сбора доказательств того, что сделка не была совершена контрагентом, который указан в документах, проверка оценивает, умышленно ли налогоплательщик заключил договор с такой компанией с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Для этого налоговая проверяет следующие обстоятельства:
- Была ли проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента;
- Свидетельствует ли поведение сторон о том, что сделка носила формальный характер. В частности, документы по сделке оцениваются на предмет их полноты и отсутствия ошибок и недостатков, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика намерения защищать свои права в случае ненадлежащего оформления сделки. О формальном участии в ней «технической» компании могут свидетельствовать, например, факты, подтверждающие, что ее представители не принимали участия в переговорах по сделке и принятии ее исполнения.
Если сделка действительно имела место, хотя и была совершена ненадлежащим лицом, налогоплательщик вправе при проведении налоговой проверки представить сведения и документы, позволяющие установить реального исполнителя и параметры оспариваемой сделки. В частности, это могут быть данные об аналогичных документально подтвержденных сделках налогоплательщика, заключения экспертов, документы, подтверждающие рыночную стоимость товаров (работ, услуг). При наличии достаточных доказательств налоговое обязательство будет определяться расчетным путем на их основе.
Если проверка докажет, что налогоплательщик умышленно заключил договор с «технической» компанией, то в признании расходов и налоговых вычетов будет отказано полностью. Расчетный метод определения налоговых обязательств в данном случае не применяется.
Налогоплательщик вправе отстаивать правомерность своей позиции. Активная и аргументированная позиция в данном случае может положительно повлиять на исход разбирательства, особенно в части подтверждения того, что структура сделок и взаимоотношений с контрагентами преследует деловую цель и обусловлена экономической необходимостью.
Последствия необоснованной выгоды
Если в результате всех разбирательств будет доказана необоснованность льготы, то для налогоплательщика возможны следующие последствия:
- Доначисление налога, пени, взыскание пени за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Размер штрафа составляет 20% от суммы недоимки, а при установлении в действиях налогоплательщика умысла - 40%. Налоговые проверки уделяют особое внимание установлению умышленных действий;
- Административный штраф за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля, а также за грубое нарушение ведения бухгалтерского учета (отчетности);
- Привлечение к уголовной ответственности, в случаях, когда сумма недоимки значительна.
Какие выгоды оправданы
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит таких понятий, как «обоснованная налоговая выгода» или «необоснованная налоговая выгода».
Поэтому понятие обоснованной выгоды может быть выведено из понятия необоснованной выгоды, которое широко используется на практике.
Налоговая выгода считается обоснованной, если налогоплательщик соблюдает положения ст. 54.1 НК РФ и иные требования налогового законодательства, в том числе:
- Не искажает данные о своей деятельности и объектах налогообложения в налоговой, бухгалтерской и налоговой отчетности. В частности, при исчислении налогов не учитываются сделки, которых в действительности не было;
- Обязательства по сделкам, в которых он участвует, исполняются именно теми лицами, которые указаны в договоре (или лицами, которым исполнение обязательств законом или договором передано). Если, например, налогоплательщик использует в сделках компании, которые не ведут реальной деятельности, не платят налоги, либо умышленно работают с контрагентами, уклоняющимися от уплаты НДС с помощью таких «технических» компаний, то налоговая выгода может быть признана необоснованной;
- Не совершает сделок, основной целью которых является неуплата (неполная уплата, зачет, возврат) налогов, а также не искажает юридическую квалификацию сделок для этих целей. В частности, не совершает притворных сделок, не использует схемы «разделения бизнеса» с целью применения специальных режимов налогообложения.
Особенности необоснованной льготы по НДС
Льгота по налогу на добавленную стоимость может быть рассмотрена отдельно.
При оценке налоговой льготы по НДС инспекция проверяет, была ли основная цель операции зачет НДС или его возврат из бюджета. Для этой проверки:
- Во-первых, проверит добросовестность налогоплательщика (когда была создана организация, связана ли организация с контрагентом, а также другие обстоятельства);
- Во-вторых, проверит контрагента: зарегистрирован ли он в ЕГРЮЛ, есть ли у него адрес массовой регистрации, настоящий ли учредитель, ведет ли организация деятельность и т. д. Нарушил ли контрагент налоговое законодательство , это не является самостоятельным основанием для отказа в зачете или возмещении НДС. Проверка должна доказать, что налогоплательщик знал о неправомерных действиях контрагента и извлекал из них выгоду в ущерб бюджету.
Налоговая инспекция проверяет всю совокупность взаимоотношений налогоплательщика и контрагента на предмет того, преследовала ли сделка коммерческую цель и (или) является ли она частью схемы, направленной на неправомерный зачет или возмещение НДС из бюджета. При наличии признаков такой схемы налоговый орган может отследить движение денежных средств по цепочке контрагентов. Если при этом будет доказано, что конечной целью сделок является получение выгоды в виде зачета или возмещения НДС, то в этом будет отказано, даже если непосредственный контрагент налогоплательщика фактически совершил сделку.