Учет земельного участка в бухгалтерии - nalog-nalog.ru

Документальное оформление операций с земельными участками

Операции с землей могут осуществляться только при условии составления договора в письменной форме. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра.

Участок зачисляется на счет 08 на дату фактической передачи земельного участка по акту приема-передачи или дату подписания договора (если договор приравнен сторонами к акту приема-передачи).

Учет земельных участков возможно вести по унифицированным формам ОС-1 и ОС-6 или по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 22 ноября 2011 г. № 402- ФЗ).

Бланк ОС-1 вы можете скачать бесплатно, нажав на картинку ниже:

При принятии земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.

Как это сделать, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал».

Если организация получила землю безвозмездно, то рыночная оценка участка подтверждается данными независимого оценщика или данными кадастрового учета (ст. 66 ТК РФ).

Компания может арендовать землю. Затем необходимо заключить договор аренды и составить акт приема-передачи имущества контрагенту. Если договор аренды заключается на срок более года, то он должен быть зарегистрирован в территориальном органе Росреестра (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Подробнее о регистрации в бухгалтерском учете сделок аренды с земельными участками читайте в статье «Учет аренды основных средств (нюансы)».

Учет операций с земельными участками: проводки

Фактические расходы на покупку земли собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76. Уплата государственной пошлины и включение ее в стоимость земельного участка осуществляется проводками:

• Дт 68 Кт 51 - уплачена пошлина за регистрацию права собственности на землю;
• Dt 08 Ct 68 - плата включена в первоначальную стоимость земли.

Дальнейший учет земли зависит от цели ее использования. Если компания строит здания на территории, но за счет инвесторов, то такой объект не может быть признан ОС - он останется на счете 08. По окончании строительства бухгалтер сделает запись:

• Дт 76 Кт 08 - земельный участок передан инвестору в связи с завершением строительных работ.

Если собственник использует землю в своих целях и за свои деньги, то участок следует включить в ОС, разместив:

• Дт 01 Кт 08 - земельный участок принят в ОС.

При покупке земли у государства под строительство основных средств (по договорам 2007-2011 гг.) возникает налоговая разница: в НУ расходы на землю признаются расходом, а в БУ - нет. Бухгалтер должен ежемесячно отражать в БУ постоянный налоговый актив до полного списания расходов в налоговом учете:

• Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 99 субсчет "ПНА" в сумме З/н/12 мес. × 20%,

Где:

Z — первоначальная стоимость сайта;

N - количество лет для списания стоимости покупки земли.

Продажа земли оформляется актами:

• Дт 45 субсчет "Переданное недвижимое имущество" Кт 01 - списана стоимость земельных участков;
• Дт 62 Кт 91 - отражена выручка от реализации;
• Дт 91 Кт 45 субсчет "Передаваемые объекты недвижимости" - первоначальная стоимость продаваемого участка отражается в составе прочих расходов.

Напоминаем, что продажа земли не облагается НДС.

При поступлении земельного участка в уставный капитал компании бухгалтер сделает следующие записи:

• Дт 75 Кт 80 – отражается долг учредителя по взносу в УК;
• Дт 08 Кт 75 – земельный участок получен в счет вклада учредителя в УК;
• Дт 01 Кт 08 - земельный участок учитывается как объект ОС.

Передача земельного участка в качестве вклада в УК другого юридического лица отражается в записях:

• Дт 58 Кт 76 субсчет "Расчеты по депозитам в СК" - отражает задолженность по депозитам в СК;
• Дт 76 субсчет «Расчеты по взносам в УК» Кт 01 - в качестве вклада в УК внесен участок.

Если первоначальная стоимость передаваемого земельного участка отличается от сметы, согласованной учредителями, разница должна быть отнесена на соответствующий субсчет счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по вкладам в УК") .

Получение земельного участка безвозмездно бухгалтер отражает проводками:

• Дт 08 Кт 83 – земля получена от учредителя, доля которого в Великобритании более 50%, при этом компания не имеет доходов;
• Дт 08 Кт 98 – участок получен безвозмездно от других лиц;
• Дт 08 Кт 01 - земельный участок введен в эксплуатацию;
• Дт 98 Кт 91 - признан доход от безвозмездного получения земельного участка.

Если ваша компания безвозмездно передает земельный участок, то бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дт 91 Кт 01 – отражает стоимость земли, подаренной другому предприятию.

Доходы и расходы в налоговом учете не возникают в случае безвозмездной передачи земельного участка (статьи 249, 250, пункт 16 статьи 270 НК РФ). Но тогда в бухгалтерском учете формируется постоянное налоговое обязательство, которое учитывается одновременно со списанием стоимости земли и расходов на ее передачу (п. 7 ПБУ 18/02):

• Дт 99 субсчет "ПНО" Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражается ПНО в связи с разницей в учете при безвозмездной передаче имущества.

При заключении договора обмена электропроводки с компанией, передающей земельный участок и принимающей взамен иное имущество, необходимо:

• Дт 08, 10, 41 Кт 60 - ценности получены по договору мены;
• Дт 62 Кт 91 – отражен доход от передачи земли по договору мены;
• Дт 91 Кт 01 - списана стоимость переданного земельного участка;
• Дт 60 Кт 62 - обязательства сторон полностью погашены при выполнении условий договора мены.

Финансовый результат от обменных операций в учете участников сделки равен нулю.

В исключительных случаях земельный участок может быть изъят (статья 49 Земельного кодекса Российской Федерации). Государственные органы обязаны уведомить собственника земли. Собственник или пользователь земли вправе требовать возмещения в размере рыночной стоимости земельного участка, находящегося на нем недвижимого имущества, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (статьи 56.8, 56.9 Земельного кодекса Российской Федерации). На дату прекращения права собственности на земельный участок делаются следующие проводки:

• Дт 91 Кт 01 - распоряжение земельным участком;
• Дт 76 Кт 91 - прочие доходы включают в себя сумму возмещения убытков.

Результаты

Особенности учета земельных участков заключаются в следующем:

• Земля — объект ОС;
• Договор купли-продажи оформляется только в письменной форме с учетом требований ГК РФ;
• Право собственности на землю подлежит обязательной регистрации;
• Продажа земли не облагается НДС;
• Земля не может быть обесценена;
• Расходы на покупку земли можно списать только при ее продаже;
• В особом порядке учитываются земельные участки, приобретенные в 2007-2011 годах у государства для строительства ОУ.

Подробнее о том, какую отчетность подавать собственнику земли, читайте в статье «Отчетность по земельному налогу».