Налоговый учет: понятие, цели, задачи
Налоговый кодекс формулирует лишь общие принципы организации налогового учета. Как именно его вести на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закреплены в налоговой учетной политике компании.
Определение налогового учета дано в статье 313 НК РФ:
«Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом».
Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила исчисления налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании одних только данных бухгалтерского учета зачастую невозможно.
Главной задачей налогового учета является формирование полной и достоверной информации о том, как каждая хозяйственная операция учитывается для целей налогообложения. Требуется организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы его можно было использовать для определения налогооблагаемого дохода. Однако это не освобождает компанию от налогового учета.
Единицами налогового учета являются объекты налогового учета, информация о которых используется более чем за один отчетный (налоговый) период.
Показатели налогового учета - перечень признаков, являющихся существенными для объекта налогового учета.
Данные налогового учета - сведения о величине или иных характеристиках показателей, определяющих объект учета, отраженные в разрабатываемых таблицах, регистрах.
Из налоговой отчетности должно быть ясно:
- как определить доходы и расходы компании;
- как определить долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;
- какая сумма остатка расходов (убытков) подлежит включению в состав расходов в следующих отчетных периодах;
- как сформировать сумму резервов;
- какова сумма задолженности по налогу на прибыль в бюджет.
Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом. Содержание данных налогового учета составляет налоговую тайну.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также предоставления внутренним и внешним пользователям информации для контроля правильность исчисления, полноту и своевременность исчисления и уплаты налога в бюджет.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа очередности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета для налогоплательщиков.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов для целей налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее с момента изменения норм указанного законодательства вступает в силу.
Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков). ) к отнесению на расходы в следующих налоговых периодах порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
На практике можно использовать разные подходы к налоговому учету:
1. Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского.
Этот подход используется в основном крупными организациями. В таких организациях есть специальные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого метода на основании одних и тех же первичных документов формируются отдельно друг от друга абсолютно не связанные друг с другом регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.
2. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.
Этот вариант предполагает максимальное использование учетных данных. Бухгалтерский план счетов максимально адаптирован для налогового учета.
Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.
В этом случае строки, необходимые для расчета налоговых обязательств, могут быть добавлены в регистры бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется на отдельном налоговом плане счетов.
Основными принципами налогового учета являются:
1. последовательность применения норм и правил налогового учета;
2. непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
Налоговый учет в организации ведется в соответствии с положениями:
1 Налоговый кодекс Российской Федерации;
2 Федеральных закона Российской Федерации о налогах и сборах;
3 Приказы, инструкции МНС.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) составляет налоговую тайну. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.